综合信息系统与管理会计行为、角色交互作用研究

一、综合信息系统与管理会计行为

若应用新综合信息系统的应用并不能给管理会计实际行为、使用带来改变，则新系统与技术是没有实际价值的，正像Hertog&Wielinga;（1992）所说：“信息系统真正作用是其设计在实际管理工作中可有效应用。”综合信息系统对管理会计行为的“稳定”作用正是一个减少其价值的负面因素。在成熟的信息系统中，新知识、技术的学习和使用往往受到抑制（Hedberg&J;?nsson，1978），实验研究表明当初被试在最初接触信息系统时可针对管理任务提出许多充满创意的建议，并提交新颖的报告形式及内容，但一段时间后，被试也提出了与熟练工作人员一致的常规报告。同时不少调查研究发现，公司在采用新信息系统时希望其与旧系统之间差别不大（Scapens&Jazayeri;，2003），这也一定程度上反映综合信息系统的稳定作用。在实践中，信息系统常并不能引起增加理性决策行为，一些企业常未理性地论证运用综合信息系统的可行性及环境，仓促采用并强制推行综合信息系统，其应用效果并不显著（任志红，2012）。信息系统使用者特征差异也影响着其行为，关于智能辅助决策工具的研究发现，只有经验丰富的使用者才能充分使用智能软件，若使用者缺乏经验，则这些智能软件只能给决策带来负面影响（Arnold等，2004）。此外，不同层次管理者其认知水平也呈现差异，往往使用不同层次的信息及信息系统，高层管理者较多使用分析导向型数据，而低层次管理人员常使用与实际业务和经营有关数据（Veeken&Wouters;，2002）。

二、管理会计和会计师角色与综合信息系统

在20年前，管理会计实施主体基本为管理会计师，管理会计师集中承担着计划、预算、控制、业绩评价等职责，管理会计信息也被其集中掌握、管理。然而当下管理会计工作与管理会计师似乎逐渐分离，普通管理者可完成管理会計各项工作，而管理会计师承担着更多与实际业务相关的工作（Quattrone&Hopper;，2001），甚至是管理咨询任务，管理会计师逐渐涉入公司管理几乎已成为一个共识。

不难发现，管理会计师的角色转变与综合信息系统也有着紧密联系。在ERP被大规模采用之前，Stambaugh&Carpenter;（1992）就预测：“电脑技术及管理会计模型的发展将减少人们对管理会计师的依赖。”在IT环境下，信息系统生成会计信息的过程更加准确、高效，使得会计人员有更多时间和精力进行会计信息管理工作。信息系统还为管理会计师提供了成体系的模型，管理会计师既可以亲自负责综合信息系统进行管理会计工作，也可选择将该工作让给别人完成（Caglio，2003）。而管理会计师未来的职责与地位将取决于这一选择，毕竟在组织中IT人员、信息工程师等其他专业人士也将对负责综合信息系统感兴趣（Sangster，1996），信息系统的负责者将掌握组织综合信息，必将在组织中将形成新的权力（Bariff&Galbraith;，1978；Markus&Pfeffer;，1983），诞生新的混合型管理控制职位（Caglio，2003）。若管理会计师积极地承担更多职责，扩大工作范围，则管理会计师在组织中的角色将变得更加重要。

管理会计的角色也同样在发生变化，ERP已建立起一套自动的数据处理途径，每当新数据进入，ERP会自动更新账户、账簿，获取并处理管理会计所需数据，管理会计中大量程式化工作开始由非会计人员来完成。综合信息系统能够给组织各层级提供信息，使得每个项目中具备会计知识的管理者都可分析花费及预算，部门成员也可借助信息系统完成管理控制的工作（Quattrone&Hopper;，2005）。因此，综合信息系统的采用影响着管理会计师甚至是整个管理会计角色，这种影响既涉及管理会计师的日常工作，也涉及到管理会计师及管理会计在组织中的地位，这应得到管理会计实务工作者的重视。

参考文献

[1] Booth P， Matolcsy Z， Wieder B. Integrated information systems （ERP systems） and accounting practice—the Australian experience. Paper presented at the 3rd European Conference on Accounting Information Systems， Munich， Germany， March 27–28， 2000

[2] Ittner C D，Larcker D F. Assessing empirical research in managerial accounting：A value-based management perspective[J]. Journal of accounting and economics，2001， 32（1-3）：349-410

[3] Chong V K， Chong K M. Strategic choices， environmental uncertainty and SBU performance： a note on the intervening role of management accounting systems[J]. Accounting Business Research， 1997， 27（4）：268–76

[4] Gerdin J， Greve J. Forms of contingency fit in management accounting research —a critical review[J]. Accounting Organizations and Society， 2004， 29（34）：303–26

作者简介：李子扬（1988-），男，汉族，籍贯：四川江油，研究方向：管理会计及行为会计。