浅析会计准则变动对融资租赁业务的影响

李凤花

潍坊科技学院，山东 寿光 262700

浅析会计准则变动对融资租赁业务的影响

李凤花*

潍坊科技学院，山东 寿光 262700

近年来，融资租赁行业大量吸收国外成熟业务经验，同时中央及地方政府也给予大量政策支持，法律和监管体系也更加完善，使得该行业在我国迎来黄金发展期。但因融资租赁在我国发展时间相对短，行业本身业务模式发展欠成熟，存在诸多问题，比如说目前仍存在行业地域高度集中、粗放式发展、内部竞争激烈等，仍需要在政策方面给予大力扶持。我国企业租赁会计准则发生了不少变动，在此基础上，在分析我国企业租赁会计准则变化基础上，研究融资租赁在发展中的难点，在国际化进程中努力解决。

会计准则；融资租赁；营改增

当今世界高速发展的经济形势下，催生了租赁这种交易形式，其中一类就是融资租赁。中国在不断加速国际化的进程中，也需要我国会计准则也进一步向着国际发展。小到融资租赁业自然的发展趋势的选择，大到未来贸易方向的选择，将国际会计准则的变动引入我国企业租赁会计准则已成为必然。融资租赁受经济环境影响颇大，例如，2009年的金融危机就让大量融资租赁公司受到剧烈打击。针对融资租赁行业所固有的行业地域高度集中、粗放式发展、内部竞争激烈等弊端，国际会计准则委员通过讨论出台了一系列重大举措。希望我国既能与国际准则逐步贴近，能够保持当前的发展态势，紧跟国际化轨迹，确保会计信息的严谨性、安全性并继续深化改革。

一、我国企业租赁会计准则的变动

对于这项业务，在当事人的视角下，需要在最初阶段，标的物实际金额和规定金额两者较小的那项将被计入为该业务入账金额，而两者差值将计算在另一部分金额费用中。在将最低租赁所需花费计算入现金时，如果合同中已经对汇率做出强制规定，那就依据预定汇率直接计算入现金。在租赁合同协商过程中产生的印花税、佣金等是由当事人所必须直接承担的那一部分金额，此金额的确定存在有一定的变化。计算计提折旧时，新会计准则要求当事人必须使用与已有金额折旧方式相同的计算方法。从出租人角度说，从房屋租出的第一天开始就需要把最低租赁付款额定为入账价值，还需要明确未担保余值。

二、会计准则变更对租赁业务的影响

(一)公允价值引入带来的影响

从正面来看，租赁准则引入公允价值计量模式，能大幅提升财务报告中租赁信息的及时性和相关性。因为公允价值最能反映资产为主体带来的经济回报，体现资产新的市场价值，这一点最符合资产本质，也能够提供最相关信息，为投资方决策提供相应的服务，故此很多权威准则制定机构都认为，公允价值称得上为最相关的计量属性。这次我国推出的新会计准则与国际会计准则十分同步，这一点从新租赁准则这一具体会计准则中大量运用公允价值就可以看出，从侧面反映出我国向世界开放发展的意愿，也表明中国市场经济更加规范化和全球化。

而从另一角度来看，公允价值理论完美，但实际操作起来困难重重，无论是客观上还是主观上都很有可能发生信息失真现象，不可避免的是，越是主观方面，导致信息失真的现象越是普遍，影响也越是严重。在实务实施中，公允价值存在以下缺陷：(1)实际操作中公允价值计量难度大，未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等会计要素在市场上很难找到可供参考的价格或根本就是不确定的；(2)在该模式下，企业财务报表的波动受到企业自身信用和经济风险状况的变化的影响，严重时极有可能会误导报表使用者；(3)公允价值可靠性难以保证，主观随意性明显；(4)公允价值难达公允，极有可能被利用作为调节利润的工具。

(二)费用资本化带来的影响

从良性方面来看，费用资本化能够降低企业当期损益，提高融资租赁承租企业当期利润，这能促进企业更多地考虑融资租赁方面的经营决策。可从负面角度来看，费用资本化也使企业操纵利润成为可能。如果企业粉饰经营业绩，将发生的费用资本化，肆意歪曲租赁资产的公允价值，同关联方企业之间蓄意进行租赁置换，就能够操纵利润，误导投资者，反映在财务报告中的相关信息失效。

(三)对未确认融资费用和未实现融资收益的分摊

新会计准则计算过程复杂，要求分摊租赁期内各个期间费用时，采用实际利率法，有时甚至需要用计算机进行处理，无疑增大了会计处理难度，这要求企业会计从业人员提高自身能力和职业素质，对自己提出了更高要求。

三、基于租赁业务我国会计准则的策略建议

(一)租赁定义需进行调整

《租赁》的修订中借鉴了美国相关组织的一些规定，尽管是国际组织和美国共同进行的，但从一定角度上说，可以认为其是对美国相关规定的改进和延伸。因为征求意见稿并没有考虑发展中国家的相关情况，而且虽说它对准则的趋同有一定的推动作用，但实际并没有实现最初计划的修订目标，与此同时相关问题的解决难度并没有下降甚至大幅提高，那么这一方面只能继续当作试点。对于这项业务而言，监督管理、税务、法律以及会计这四个必不可少。根据国际标准，现行该业务的模型划成两种形式，前者业务是一种表外资本，在某些方面上，这两类方法同时存在时企业报表并不具有一定的竞争能力。

(二)加强租赁会计准则的规范要求

明确租赁准则中心思想是加强租赁会计准则计量的准确性的首要要求，本次征求意见稿改革中心思想就提出将每一项租赁都看作企业负债，在资产负债表中体现出来。这种做法打破了原先经营租赁和金融租赁的划分，企业在能按照业务实质进行租赁业务相应会计处理。这种情况使得企业自身受益，但却导致企业会计信息部分失真，而交易市场上的股东、债权人以及潜在投资者则成为信息失真的受害者。

(三)调整租赁税收政策

目前我国明文规定有一定优惠的措施，但该方面业务却还没有纳入

到具体的改革范围之中，有必要进行更深一步的考察和调研。对出租人而言，有增值税发票就直接作为进项税抵扣，反之则按现行营业税扣除原则来扣除承租人应付成本后，再作为应税劳务增值税税基进行纳税。假如相关的改革范围中确实包含这项业务规划，则务必对其中一些方面进行细化界定，并进行科学和理性的论证，使双方都详细了解这些规定，降低偷税、漏税、避税的行为，保证实施。最后，当事人必须按比例进行征收或退税。

(四)使租赁会计向透明化发展

信息披露对市场的影响很重要，《征求意见稿》中，会计准则将更加细化，并逐渐扩展至准则中的其他内容。在制定会计准则时应对列报做出明确规定，因为假使企业在信息披露上出现纰漏，参与财务工作的会计人员再合格，会计准则约束账务处理再完善，财务报告的外部使用者也得不到公允、真实的会计信息。以租赁会计准则为例，在现行准则中，报表使用者无法从企业在财务报告中对经营租赁的相关披露信息中直接判断经营租赁成本数额，更得不到经营租赁每期末需要支付的租金总额，说明企业财务报告中披露内容是相当有限的。企业对影响企业重大财务指标的信息要给予明确披露，不但要对企业支出按科目汇总列示，也需要按交易类别进行汇总列示。在年报的会计数据和财务指标摘要上对毛利率，营业收入增长率，净利率和资产负债率等指标明确披露，这样财务报告可读性才能增强。但中国现行租赁准则的制度下，影响企业重大财务指标部分披露，财务报表上的数据实际并无法反映企业真实情况。如果一定的财务知识，阅读者很难看出企业潜在运营风险，而这些都被隐藏在了财务报表里面，这其实是对报表使用者合法利益的侵犯。

(五)发展创新租赁业务

首先，会计服务于市场经济。所以租赁会计准则的改革需要适应的是市场经济而不是后者来适应前者，只有租赁业务发展了才能带动租赁会计准则的发展，换言之，市场上出现更新颖、更复杂的租赁业务形式，才会刺激相应租赁会计的改革。我国现阶段的租赁市场还没有完全发挥租赁产品的优势，市场可进一步发展；其次，我国与国际上的发达国家在租赁制度上差距较大的原因之一就是，中国市场上租赁市场出租人规模小，金融企业主要以证券、信托、银行、保险和基金等行业为主，在租赁产品上，我们仍然需要学习和借鉴。这是在改进中国会计准则过程中需要牢记的两点。我国目前在金融领域产品尚没有完全放开，租赁的本质是融资，其发展趋势正应向融资方向发展，新兴租赁(融资)产品将会逐步在我国展开。就我国目前经济发展状况来说，创新型租赁业务的发展离不开国家政策的支持。政策支撑下的新兴租赁产品将带领国内企业租赁逐步走向规模最大化。

在国内融资租赁会计准则不断适应形势，与国际贴近的过程中，改革是必须的，同时国际会计准则对于融资租赁行业的影响也越来越大，在这种环境下的一项变革就是营改增。2013年新政策提出后，融资租赁行业受到了一定打击，但后期及时调整又带来了租赁业务的进一步发展。新政策都能够起到巨大的指导作用，即便前期可能陷入困难处境，但最终将对这项业务起到一定推动作用。而政府在税收方面的调整，也使得中小企业将在融资租赁业务范围的不断拓展中得到相应照顾，能规范外部环境的发展从而进一步发展业务自身。

[1]陈楚彤.关于租赁会计准则若干问题的思考[J].会计实务，2013.

[2]邹纪元.IASB/FASB租赁会计准则的变化动向[J].财会月刊，2013.

[3]戴正宗.IASB与FASB就租赁会计准则修订提出双重做法[N].中国会计报，2013.

李凤花(1972-)，女，汉族，山东寿光人，潍坊科技学院，教师，副教授，研究方向：会计。

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