试论谨慎性原则在企业会计中的运用研究

张倩然 中国电力财务有限公司东北分公司

试论谨慎性原则在企业会计中的运用研究

张倩然 中国电力财务有限公司东北分公司

谨慎性原则是现代企业会计核算原则的重要组成部分，谨慎性原则对现代企业财务管理的健康发展有极其重要的作用，是企业规避风险、获取更好经济收益的重要会计原则，同时，在企业会计中按照谨慎性原则进行核算，可以更加系统、准确、直观的反映出企业的经营情况。本文笔者首先对谨慎性原则基本概念进行概括，然后就谨慎性原则在我国企业中的运用情况以及运用过程中出现的问题进行了分析，提出了完善谨慎性原则的对策，以此来促进谨慎性原则在我国现代企业的运用。

谨慎性原则 企业 会计 运用

随着我国社会主义市场经济的不断发展，改革开放以来，受经济全球化的影响，在世界范围内的经济竞争越来越激烈，新时期我国的社会主义市场经济面临着新的挑战。更好的运用会计核算的谨慎性原则加强对经济活动的核算评估，对促进我国现代企业的稳定发展具有重要意义。面对当前比较动荡的全球经济市场，谨慎性原则的应用成为经济发展的必要因素。谨慎性原则是减少或者规避会计风险的一种方式，可以有效预测和估算经营活动中的不确定因素，减少和降低经济活动的风险。尽管如此，对会计核算中谨慎性原则的运用要科学合理，不能盲目。

一、谨慎性原则的基本概念极其运用

（一）基本概念

谨慎性原则一般又被称作稳健性原则，广泛运用于当前企业的会计核算中，是会计核算原则的重要组成部分。谨慎性原则的基本内涵为：对法律范围内所从事的经济活动进行会计核算，在不影响经济活动正常运行的情况下，对所有者权益进行最大程度的保护，对企业或者机构的生产经营活动进行计量、确认，正确的评估企业的资产收益情况和负债情况，为投资者或者所有者减少或者适当规避经营风险。

在当前的市场经济中，谨慎性原则得到了相当广泛的应用，一方面，谨慎性原则是当前企业应对经济市场不确定因素的重要手段，可以适当的避免恶性竞争，提高企业的市场竞争力，美国苹果公司产品入驻国内市场，对联想公司经营造成巨大的冲击，联想公司运用谨慎性原则整合资源优化品产配置，最终保证了公司的正常运营。另一方面，对投资者而言，谨慎性原则可以科学合理的对企业进行资产估算，核算出企业资产利润中的水分，为投资者提供更加准确有效的会计信息，最大程度的保护投资者的经济利益。但是，谨慎性原则也存在一些缺点，比如谨慎性原则的确认和计量难度特别大，无形中增加企业财务人员的工作量，增加企业负担。

（二）谨慎性原则在企业会计中的运用

目前，谨慎性原则广泛的运用在企业的生产经营中，主要体现在四个方面：第一，谨慎性原则运用在企业的资产方面，企业的固定资产存在比较大的无形损耗，可以采取加速折旧法；企业为了维持稳定长久的发展，每隔一个固定时间就需要对企业的各项资产进行核算，合理的预估和判断有可能发生的损失计提减值准备，光大银行等国内多家上市银行运用谨慎性原则进行风险评估，有效的缓解了经济危机带来的金融风暴。第二，谨慎性原则运用在企业的收入方面，企业劳务按照完成度进行收入计量，按照实际的收入成本进行消耗成本的计量，并最终确认企业收入。第三，谨慎性原则运用在企业的债务重组方面，企业的债权人和债务人以企业账面价值和支付的现金或者非现金资产账面价值以及相关税费之和的差额进行确认，如果存在债务重组，则确认为当期损失。第四，谨慎性原则运用在企业的投资以及清算股利方面，对企业的资产负债情况进行合理的评估判断，减少投资风险[1]。

二、谨慎性原则在企业应用中存在的问题

谨慎性原则在实际的经济活动运用中有利有弊。谨慎性原则能够很大程度的规避企业资产夸大和虚报企业利润的情况。另一方面，谨慎性原则的核算和计量不可避免的会带有会计人员的主观意识，甚至还存在虚假报表的现象。我国的现代会计体系不断完善，谨慎性原则也在当前的企业经营管理中发挥着极大的作用，但当前我国的会计实务改革不彻底，导致谨慎性原则在实际运用中还存在问题。

（一）可操作性不强

在国家财政部和企业会计准则的有关文件中明确指出：企业要根据会计核算中谨慎性原则的要求，科学合理的估算企业资产的收益情况，要对有可能发生的企业资产损失计提资产减值准备。但在实际的企业经营活动中，相关文件并没有对减值准备的计提比例出具相关的标准，导致会计信息存在不确定性。

理论上来讲，在会计政策发生变更时，如果变更引起会计信息产生差异，那要对企业的变更差异进行追溯调整。但在实际的企业活动中，很多会计政策的变更牵扯范围比较广，涉及时间比较长，有一些变更可能要追溯要几十年之前，既要对企业所得进行调整，相应的又要对企业的所得税进行调整，操作难度非常大，上海某上市公司融资并购上市之后，其会计变更牵扯的信息多大78家企业单位，公司成立26年，其追溯调整在实际操作中很难实行。

（二）谨慎性原则进行盈余管理存在不足

在相关的会计制度文件中要求企业在进行资产核算是必须遵循谨慎性原则，要对企业的经营状况进行真实有效的评估，不能虚报企业的资产收益，不能少计企业经营过程中出现的负债。谨慎性原则本身存在一些弊端，导致一些会计信息存在不确定性，再加上经济活动本身就存在很大的不确定因素，使谨慎性原则在企业的盈余管理中比较被动。会计信息中也存在多变性，不同的资产核算方式有时也会对企业的盈余管理造成影响，比如对固定资产的核算采用直线折旧法或者快速折旧法进行计量，就会影响企业的当期盈余状况[2]。

（三）利用谨慎性原则做出不合理的估计与判断

在企业的经营过程中，任何会计核算都是需要企业的会计人员进行监管或者操作的，谨慎性原则也不例外，在会计人员利用谨慎原则对企业的资产负债情况进行计量、评估和核算时，不可避免的会带有会计工作人员的主观色彩。同时，不同的会计人员对相同的企业资产进行会计核算，结果也可能存在差异，这就导致利用谨慎性原则对企业的经济活动或者经营状况进行判断、推理时会存在不合理的现象。

三、完善谨慎性原则在企业应用中的对策

（一）完善会计规范与政策

当前我国的会计准则不规范，要加快建立健全我国相关的会计准则制度，逐渐建立起适合我国经济发展状况的现代会计准则体系。在谨慎性原则的运用中，要加强对会计核算的监督管理，减少或者避免主观操作，对谨慎性原则的应用范围进行明确规定，对一些不确定的会计信息制度化、规范化。加大对相关会计政策的宣传，完善会计监督和会计信息披露标准，对谨慎性原则会计事项进行明确的标注，完善会计制度。

（二）提高会计人员职业判断能力

要不断提高我国会计从业人员的专业技能和职业素养。谨慎性原则的发展和完善离不开会计从业人员专业技能的提升。会计从业人员是会计核算的主体部分，是谨慎性原则的执行者，企业和国家都要重视对会计人员的培养，企业可以开展会计知识交流会和会计知识培训，为企业的会计人员提供更多好的学习平台，也可以开设企业的会计奖罚制度，提高会计人员的工作主动性和积极性，我国大型企业比如银行或者国有企业的会计从业人员都有一定的资历要求。通过不断提高会计人员的职业素养，来提高会计人员的职业判断力[3]。

（三）细化谨慎性原则工作流程

国家和政府财政部门要在宏观策略上加强对会计谨慎性原则的战略性指导。谨慎性原则得运用可能在一定程度上减少国家的财政支出，政府财政部门加强对谨慎性原则的监督监察力度，完善好相关的经济立法和会计立法，最大程度的细化谨慎性原则的工作流程，增强谨慎性原则与其他会计核算原则的协调性和一致性，完善谨慎性原则的工作细化。其次，谨慎性原则在企业的运用中牵扯范围广泛，企业的资产负债以及支出费用等经济活动都离不开谨慎性原则。因此，谨慎性原则很可能会给企业带来经营利润减少的问题，为防止企业注重自身经营利润不用或者滥用谨慎性原则，应加强企业内部的监管机制，建立完善的企业财务监管制度，在企业内部形成科学合理的会计监管机制。

四、结论

谨慎性原则在当代企业的广泛运用，可以稳定企业的经济活动，合理使用能够为企业的管理者提供真实有效的会计信息，提高企业管理者决策的正确性，促进企业的长久稳定发展。谨慎性原则也存在一些弊端，不合理的使用会破坏企业会计信息的真实性，对企业的发展造成严重影响。要不断发展和完善现代会计核算的谨慎性原则，国家要加强宏观指导，企业要完善内部会计核算监督制度，为谨慎性原则在企业的科学合理运用创造条件。从长远看，谨慎性原则的运用有利于维护投资者和社会公众的利益，完善谨慎性原则是促进我国现代会计制度发展的必行之路。

[1]赵涛.谨慎性原则在企业会计中的具体体现探究[J].现代经济信息,2017,(08):208.

[2]孙运涛.谨慎性原则在企业管理会计中的应用实践研究[J].科技风,2014,(22):269.

[3]梁龙英.谨慎性原则在企业会计工作中的应用探讨[J].才智,2015,(13):373.

张倩然（1990-），女，辽宁省阜新市，研究方向：企业会计方向。