施工企业应收账款管理

郑洁

首都经济贸易大学

北京市政路桥养护集团五工程处

施工企业应收账款管理

郑洁

首都经济贸易大学

北京市政路桥养护集团五工程处

应收账款是财务管理一项重要内容，施工企业随着我国经济的不断发展而发展迅速，竞争也日益激烈。施工企业应收账款金额过大会占用企业大额流动资金，导致企业资金周转困难，影响企业的正常运转。本文结合北京鑫旺路桥建设有限公司（以下简称鑫旺公司）近几年应收账款数据分析目前应收账款情况，分析应收账款给企业带来的风险，找出应收账款成因，并提出相应的应对措施。

施工企业 应收账款 原因 管理

引言

施工企业应收账款是指其进行工程承包中应收未收的工程款、质保金等款项。随着我国经济的不断发展，施工企业发展迅速，应收账款数额也逐年上升，并且业主拖欠工程款现象严重，企业的应收账款回收率下降，从而导致了流动资金的不足。应收账款的增加，不仅影响了企业资金的周转，更进一步影响了整个企业的正常运营。 因此，解决应收账款问题是目前施工企业的关键，要想解决问题，就必须找出形成应收账款的原因，进而提出改进措施。

一、应收账款现状

北京鑫旺路桥建设有限公司为2000年11月改制组建的国有控股企业。具有建设部批准的公路工程施工总承包和市政公用工程施工总承包双壹级资质、公路路基工程专业承包壹级及公路路面工程专业承包壹级资质。注册资本6100万元，先后参加了京津塘高速公路、京石高速公路、首都机场高速公路等工程建设。其中应收账款所占比例相对较大，对公司资产的影响也相对较大。

根据2014-2016年资产负债表可以看出，2014年应收账款为31006万元，2015年应收账款为26972万元，较2014年下降了13%，然而，2016年应收账款为37856万元，较2015年大幅度上涨，上涨率为40%。并且5年以上应收账款金额较大，导致公司流动资金不足，影响公司的正常经营。

二、应收账款给企业带来的风险

应收账款会带来一定的风险，主要体现在以下几个方面：

（一）虚增企业经营成果风险

由于我国的建筑施工企业的记账基础为权责发生制，发生的赊销全部记入当期收入，使得企业的账面利润增加而实际现金流入却没有增加。 应收账款在一定程度上虚增了账面收入夸大了经营成果。因此，企业报表反映出来的盈利并不是企业的真实盈利，其中有一部盈利是潜在的，甚至还有可能是亏损。

（二）坏账损失风险

所谓坏账损失风险即为企业无法收回应收账款而遭受的资产损失。鑫旺公司应收账款计提坏账的方法是账龄分析法，每年年末计提坏账，其中1年以内应收账款计提坏账比例为0.5%，1到2年应收账款计提坏账比例为5%，2-3年应收账款计提坏账比例为15%，3-4年应收账款计提坏账比例为50%，5年以上应收账款计提比例为100%。坏账的计提形成了对企业利润的冲减，严重影响了企业的盈利水平。

（三）资金周转风险

对于施工企业而言，需要强大的资金流作为保障。企业应收账款的金额过大，大量流动资金被占用，使得资金的周转速度和使用效率降低，形成经营风险。一方面，流动资金不足会影响公司承接新的工程，因为投标保证金、履约保证金、材料预付款等都需要现金支付；另一方面，流动资金不足无法保障在施工程项目的顺利进行。一旦资金流断裂，会直接影响了企业的经营，造成财务危机。

（四）成本控制风险

首先，就机会成本而言，企业所持有的应收账款即为业主对其资金零成本的占用，企业因此丧失了将该笔资金投资于其他项目而赚取收益的机会。其次，就运营成本而言，业主拖欠应收账款时间越长，带来的费用和经营风险也越大，使企业的各项支出也增多，而且影响鑫旺公司对供应商付款，引起诉讼。鑫旺公司近两年被诉讼的几个案件均是由于2014年以前应付供应商材料款未付，从而被冻结账户，法院强制执行。诉讼使企业流动资金减少，大大增加了企业的负担。

三、应收账款形成原因

（一）供求不平衡

施工企业目前市场环境十分严峻，尤其是北京市内市场竞争尤为激烈。市场开发部在投标的过程中，为了提高自身竞争力，增加市场份额，提高市场占有率，往往会压低报价，并且还在拨付工程款的时间扣除质保金比例上进行让步，忽视了施工项目可能带来的经营风险。这些方面都会引起应收账款增加。

（二）对应收账款重要性认识不足

首先，没有充分认识到应收账款管理在企业中的作用。它的好坏直接影响企业的整体管理水平，也影响企业能否正常持续地经营。首先，对于施工企业，有的项目经理只重视产值、利润完成多少，而不考虑应收账款的回收情况，从而造成了应收账款回收缓慢。其次，企业对应收账款的催缴力度不够，对账不及时、催收不力的现象，导致了施工企业应收账款负担加重。

（三）计量滞后

施工企业的拨款方式是业主根据工程实际完成量进行计量确认，根据每期计量单拨付工程款，而计量普遍存在着滞后的问题，所以造成实际工程完成量与业主拨付工程款的时间不一致，形成应收账款。而且，工程项目的应收账款分为工程款和质保金两项，业主按每期计量单拨付的仅仅是工程款部分，质保金部分需要在工程完工后两年才能支付，但是实际情况是施工企业收到质保金的时间都超过了2年，形成了逾期质保金，从而造成了应收账款的增加。

四、加强应收账款管理措施

随着鑫旺公司的规模不断扩大和发展，2017年底已竣已结工程将达到数十个，但是回收工程款、工程结算等问题一直滞后，严重影响了流动资金的周转速度，加强应收账款管理势在必行。加强应收账款管理，要做到对应收账款进行事前、事中、事后控制，具体表现在以下几个方面：

（一）应收账款的事前控制

注重信用等级评估。目前我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中。施工企业在投标之前应对业主进行全面的信用等级评估，这包括招标企业的财务状况、信用等级以及付款能力。而且，还需要对所投的工程项目信息进行分析，进行风险评估，根据企业的风险承受能力进一步确定承接工程项目的必要性。这样从源头就能避免了坏账损失。

注重合同管理，具备必要的法律维权意识。合同是控制经营风险的手段之一。合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，每个合同条款都要认真对待，特别是付款形式、付款时间以及延期付款的具体违约责任都应约定的清晰准确，除此之外还需明确施工材料的供应问题、施工质量、施工期限、施工安全等相关条款，避免日后发生纠纷，要学会用法律保护自己的合法权益。

（二）应收账款的事中控制

建立健全应收账款激励考核机制。目前施工企业普遍只注重产值规模，片面追求账面上的高利润额，而忽视了应收账款的回收。因此，对各项目经理进行考核，年终绩效不能只与产值、利润挂钩，还要考虑应收账款的回收情况。完善有效的考核激励机制，能够调动责任人的主动性和积极性，对收回5年以上应收账款的责任人要重点奖励，奖惩分明才能有效降低施工企业的应收账款金额。

在施工过程中，做好与业主的沟通工作。在按照施工合同完成工程进度的同时，要及时与业主结算工程款。在结算工作中，要详细了解业主的现金流、各种财务指标、偿债能力。如果由于业主的原因不能及时支付工程款造成工程停工或者延误，要及时向业主提出索赔。如果有设计变更导致工程量增加，一定要等业主出具有效的书面签字变更后才能施工，并确保相应的工程款到位，因为此部分并没有在施工合同中。否则，会有很大的风险，很有可能这部分应收账款无法收回。

（三）应收账款的事后控制

应收账款的事后控制，指的是工程完工以后，对所形成未收回的应收账款进行追缴。施工企业要把清欠工作放在重要位置，像抓工程项目一样抓清欠工作。成立清欠办，配备专职人员，由清欠办专职处理应收账款的相关事宜。清欠办定期组织召开应收账款工作会议，对每个项目部的应收账款进行指标分解，项目部经理为应收账款的第一责任人，除此以外，还要将每一笔应收账款责任到人，与责任人签订《应收账款回款目标责任书》，目标责任书上明确责任人的权利和义务，明确奖惩制度，调动责任人回收应收账款的积极性。

五、结束语

施工企业应收账款在实施中需要多个部门的配合。应收账款的管理关系到企业资金能否正常运转，关系到企业能否长久的稳定与发展，将应收账款控制在合理的范围之内，可以增加流动资金，提高资金周转速度，提高资金使用效率，减少经营风险，增加企业利润。本文结合鑫旺公司应收账款现状，分析了应收账款带来的风险、应收账款形成的原因，并且提出了加强应收账款相应的管理措施，改进了鑫旺公司应收账款的管理不足之处，同时，希望对其他施工企业应收账款管理起到借鉴意义。

[1]冯以柱.建筑业应收账款的管理措施[J].中国集体经济,2016,(30):147-148.

[2]李彩红.浅谈如何加强建筑业应收账款管理[J].中国乡镇企业会计,2017,(07):115-116.