刍议中小学校内部控制制度建设

郑清标

摘要：2012 年 11 月 29 日财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会【2012】21号），这一规范的出台能够强化行政事业单位特别是中小学校的财务管理，为创建合理有用的内部控制制度提供了指导性的文献和根据。

关键词：中小学校 内部控制 措施建议

2013年7月19日教育部党组副书记、副部长杜玉波做了如何做好单位内部控制工作的重要讲话，提出了加强内部控制对管好用好教育经费的重点意义、突出重点，切实做好内部控制工作，以及精细组织，确保《内控规范》顺利实施的要求。因此，在中小学校里要建立和完善内部控制制度是特别重要的，目前的中小学建设内部控制是不均匀的，因此加强和改善学校内部控制是非常重要和紧迫。本文结合自己多年的专项审计检查工作和自身多年的工作实践提中发现中的问题，提出了中小学校内部控制建设的建议。

一、我县中小学校内部控制所面临的现实问题

（一）内控制度意识相对薄弱，认识不到位

内部控制意识是内部控制环境的关键性内容，只有好的内部控制意识才能保证内部控制系统的实现，也才能健全和实施内控制度的执行。现今中小学校的教职工，特别是农村中小学的教职工没有很好的内部控制意识，可悲的是学校领导意识相对薄弱，缺乏关注内部控制制度和理解，对建立和完善内部控制制度的重要性和必要性的认识不够透彻，主要表现在现在学校领导为了保证升学率、上重点学校的排名才是学校工作的重点，从而产生了“重教学质量，轻内部管理”的现象。还有些学校领导认为每个单位都进入了核算中心，内部控制是上级教育局和核算中心的的事，都是由他们把关就行了，所以可能还存在尚未建立健全的内部控制制度，甚至有的学校只重视系统的建立，忽视了其实施和效果，从而导致了内部控制系统的发展。

（二）内部控制制度不够健全，业务流程不规范，具体表现

一是预算控制方面，预算掌控学校整个活动的全过程，具有一定的系统性、复杂性和专业性，学校应重视预算业务、完善内部管理制度的建立，实施管理体系的各个环节，确保预算业务以规则为基础，以证据为基础，在学校的教学中真正发挥业务活动的绩效。学校领导始终相信，预算是只是会计做的事情，其他科室的人员不需要参与，结果造成是教学活动和财政资金支持严重脱节。

二是收支业务控制方面，由于义务教育学校大多数是公立学校，实行“收支两条线”管理，严格了收费制度，但是有些学校一些单位为保住过去已开口子的福利待遇，而钻政策的漏洞和管理漏洞，出现了一些非法行为，如学校设立了另外的账簿，小金库现象死灰复燃。还有重大基建项目支出或者采购未经学校校务会成员集体研究决定；又如有些学校教职工在零星购买1000元以下的物品时，没有按照规定使用个人公务卡，都是以没有开通或者销售单位没有设置POS刷卡机为理由。

三是政府采购业务控制方面，学校年初没有编制采购预算，没有采用恰当的采购方式和采购流程，例如，按照规定在公开招标过程中，对招标文件有异议时，虽然可以调整或者修改，但是一经确认，不得更改；采购验收不规范，没有及时出具验收证明，或者没有及时签署意见，加盖公章，从而出现一些不必的麻烦。

四是资产内部管理控制方面，资产管理职责都不明确，或者没有合理设置资产管理岗位，没有明确的使用集中管理和资产保管责任，没有按照“谁使用、谁保管、谁保管、谁负责”的原则，不相符的业务资产贷款和处置规定，如有些单位在申报计算机等大宗物品时，既没有达到规定的6年使用年限，或者报废以后达不到我县教育系统省标准化8比1的生机比例，甚至已经被盗好几年也没有报警，利用不正当的途径，从旧货市场购买弥补被盗的机器，从而造成固定资产资产损失，或者学校的总务主任没有建立资产总帐，没有定期盘存，使得账实不符，导致账户资产不匹配，资产信息失真。

（三）缺乏专业、专职的财务人员

由于办学条件、办学体制等客观因素，学校的财务人员在我县学校很多都是兼职的，所以相关会计人员综合素质和业务知识面相对较低，实践能力比较低，加上我县教育体系全面铺开国库集中支付核算的步伐，对财务人员有了更高的要求和新的挑战。

二、加强中小学内部控制的措施探讨

（一）加强内部控制环境建设，从而增强内部控制意识

内部控制环境就像一个火车头，随时可能产生风险，所以要加强中小学校的内部控制环境，最不可忽视的是其内部控制实施主体——所有一线教学和管理人员，只有真正调动每一个员工的工作激情，才能健全内部控制制度有效实施。各中小学校积极行动起来，开展各种行之有效的宣传，在宣传中，学校领导要发挥主导作用，同时要营造注重风险防范、强化责任意识的内控文化，形成“领导重视、相互协作、全员参与”的制度建设环境。

（二）加强培训，提高财务管理人员和财务工作者的素质

我县中小学校长大部分是教学的行家，但是对财经法规和财务管理知识有待提升，教育主管部门也应组织校长不定期地学习《会计法》、《中小学会计制度》、《中小学会计制度》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》及其他相关法律法规，同时列入学校年度考核工作的重点部分；每年招聘更多的专业财务人员，教育核算中心继续推行“老带新”的模式强化年轻财务人员的业务素质和国库集中支付的操作规范。因为教育系统内部财务人员是个比较特殊的群体，主管单位应举办更多的业务培训和继续教育活动，经常带领他们到其他县市区学习先进、优秀的经验，组织他们到高等院校深造，不断地提高财务管理人员和财务工作者的整体素质。

（三）建立健全内部监督制度，确保各项财务活动能够按照内控制度严格执行

中小学校应结合自身实际情况，明确预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理等内部控制制度的内容。各学校建立起以控制事前，监督事中，归结事后责任的岗位制度，同时明确各个科室在内部监督中的职责和权力，按照内部监督程序和规定的要求执行。

总之，中小学校建立和完善内部控制制度，预算业务，业务收入和支出，政府采购，资产管理及其他将被包含在一个控制系统，确保财政资金安全，使学校内部各部门形成联动机制，提高资金使用效率。

参考文献：

[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座

[2]蔡伟莉.行政事业单位内部控制规范