基于内控视角下的水利单位固定资产控制分析

夏璐 程君

基于内控视角下的水利单位固定资产控制分析

夏璐 程君

在水利单位资产类别中，占绝对优势比重的资产是固定资产，固定资产是水利单位执行公务、进行一切单位活动的基本物质条件。高度重视固定资产内部控制在单位内控中的作用，将固定资产内部控制纳入风险管理，制定以风险管理为导向的固定资产内部控制体系，合理地防范流程风险，确保资产安全和有效使用。本文从固定资产管理流程分析出主要风险点，从而提出固定资产控制关键环节以及控制措施。

一、固定资产管理流程分析

固定资产业务流程通常可以分为资产配置、资产使用、资产处置、资产评估、资产清查等环节，其中以资产配置、资产使用、资产处置为主。根据水利单位的特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，查找固定资产管理的薄弱环节，建立健全风险防控措施，确保固定资产安全、高效运行。

二、固定资产管理主要风险分析

根据固定资产的基本业务流程，本文主要从资产配置、资产使用、资产处置环节对固定资产的主要风险点进行分析。

1.配置管理

（1）固定资产预算管理环节

固定资产预算管理的主要风险表现为因可行性分析不到位、预算不当、预算不严而造成项目搁置或是重复浪费，没有编制预算或者按照资产购置标准编制购置预算，缺乏资产使用现状作为购置依据。

（2）固定资产采购环节

这个环节的主要风险是授权审批制度不健全、岗位分工不合理而产生舞弊行为的风险。

（3）固定资产验收入库环节

这一环节的主要风险是新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符要求、进而影响资产运行效果；固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符;验收报告的编制和审核。

2.使用管理

在使用管理流程中，无论是资产自用还是出租出借、对外投资等资产有偿使用，现行的水利单位国有资产管理办法都进行了明确的规定。主要以下几个风险点：一是领用借用资产不按规定交还；二是资产维修维护虚报多报，套取资金；三是擅自对外出租、出借；四是擅自对外投资，在对外投资管理中，为了单位或个人谋取资产收益、侵蚀国有资产；五是资产收益没有及时纳入部门预算或上缴专户，截留、挪用、私分，从而导致产生腐败和小金库。

3.处置管理

处置管理主要涉及资产处置和处置收入管理。资产处置方式主要有无偿调拨（划转）、捐赠、出售出让转让、置换、报废报损和核销等，风险点主要有以下几个方面：一是擅自处置固定资产；二是固定资产处置不透明，暗箱操作，应公开拍卖而没有公开拍卖、符合进场交易而没有进场交易等；三是处置收入没有及时上缴国库或计入基建收入，截留、挪用、坐支甚至私分。

三、固定资产控制关键环节及控制措施分析

1.整体业务层面的控制

（1）授权审批控制措施

水利单位应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权审批的方式，程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的责任范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

（2）归口管理控制措施

对资产实施归口管理应明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产应当指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。单位应当按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任，并借助专业的资产评估机构对资产价值进行评估。

（3）岗位分工控制措施

水利单位应当建立固定资产业务的不相容岗位和职务分离制度，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。不相容的岗位和职务包括：固定资产购置与投资预算的编制，固定资产的请购与审批、审批与执行；固定资产的采购、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请与审批、审批与执行；固定资产的取得、保管及处置业务的执行。

2.业务环节层面的控制

对于固定资产的具体管理，主要应该采取以下主要措施:

（1）配置管理

①固定资产预算管理环节

这一环节的关键控制措施有以下几点:一是固定资产预算编制应由资产管理处会同相关部门审核固定资产存量，核实资产存量与使用人及其相关信息，提出拟购置资产的品名、规格、数量，测算经费额度，进行充分论证后编制资产购置预算，预算经本单位主管领导审查批准，报上级主管部门审批，编入单位年度预算；二是依据资产的配置和购置标准由资产使用部门、财务部门、资产管理部门的人员共同参加编制固定资产预算，杜绝数量与单价的超标购置；三是对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由水利单位实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失；四是对于单价较高或批量较大的固定资产预算项目，需要有填报详细的文字资料，经单位负责人和同级财政部门审核后，按需要和可能列入单位预算；五是固定资产预算支出编制中，应统筹兼顾，确保重点，在保证单位合理需要的前提下，妥善安排各项预算支出。

②固定资产购置与审批环节

资产使用部门提出购置申请，详细填写购置清单上拟购买固定资产的名称、规格、型号、性能、预算金额以及购置原因等相关内容；资产使用部门负责人签字确认后提交资产管理部门，资产管理部门依据购置清单对本单位固定资产进行查核；经主管领导或同级财政部门审批通过后，由资产管理部门统一组织购买(纳入政府采购范围的，执行政府采购有关规定)。

③固定资产验收环节

这一环节的关键控制措施有如下几点:一是水利单位应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施；二是水利单位外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告；三是水利单位自行建造的固定资产主要是工程项目，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用；四是对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续，以确保固定资产的有效识别与盘点；五是对国家投入、接受捐助、单位合并、非货币资产交换、其他水利单位无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。对经营租入、借入、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本单位其他资产混淆，并在使用结束后及时归还。

（2）使用管理

①固定资产领用环节

固定资产使用部门填写领用单，注明领用理由、领用资产的用途等内容，并经使用部门负责人、单位主管领导签字确认后，提交给资产管理部门。资产管理部门根据收到的领用单，决定是否允许资产使用部门提取固定资产，并登记备案。资产使用部门领用资产以后，应及时登记在用固定资产。

②资产日常维护

水利单位应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。

③对外出租、出借环节

水利单位应建立程序严格的资产出租、出借申请工作程序，对资产出租，坚持公开拍租、集体讨论决定制度，出租出借合同应对资产出租、出借期间发生的维护保养、租金、归还期限等有关事项予以约定。单位应对有偿使用的资产实行专项管理，专人负责，资产收益及时纳入部门预算或上缴专户，并由资产管理部门定期对资产有偿使用收入进行专项检查。

④对外投资环节

水利单位应对重大投资坚持集体讨论决策制度和合法性审查制度，引进专家评审制度、推行政务公开；完善水利单位作为出资人承担的责任制度，约束相关负责人和具体经办人的行为，同时建立绩效问责制度。

（3）处置管理

水利单位应区分固定资产不同的处置方式，采取相应控制措施，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限，保证固定资产处置的科学性。

①对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经水利单位授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。

②对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价格等。水利单位应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。

③对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告，同时列明该项固定资产的原价、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经水利单位授权部门或人员批准后予以出售或转让

（作者单位：淮河水利委员会233001淮委通信总站233001）