企业社会责任报告内容框架及评估验证体系研究

苏润原+关棋月+林鑫杰+吕嘉仪+付媛媛

摘要：随着社会经营环境的日趋复杂与社会责任问题的日益凸显，越来越多的企业在各方的压力下，选择发布企业社会责任报告。在这样的背景下，我国企业社会责任报告的发布数量呈“井喷”之势。然而，总体上我国的企业社会责任报告缺乏明确、具体的原则和标准。在形式和内容的选择上，亦具有很大的随意性。同时，由于我国企业社会责任报告质量评估体系的不完善，企业制定的社会责任报告缺乏相关的规范限制与权威的鉴证证明。针对上述问题，本文从14份国有大型钢铁企业近年来社会责任报告的比较、梳理入手，对企业社会责任报告内容框架进行分析；参考国内外4个主流社会责任报告研究体系，归纳确定企业社会责任报告评估的质量指标，对CSR的内容撰写提出一定建议；最后，凭借数据与内容分析，分析我国企业社会责任报告第三方鉴证的现状及问题并对鉴证体系的完善提出几点建议。

关键词：企业社会责任报告；质量指标；质量评估体系；第三方鉴证

一、企业社会责任报告内容框架分析——以钢铁企业社会责任报告为例

本文通过对14份国有大型钢铁企业近年来企业社会责任报告的对照、梳理，发现企业社会责任报告的重点内容一般包括以下五个方面：

（一）资源利用与环境保护

我们发现，作为社会责任中公民最关注的一环，几乎所有的CSR中都会有设置诸如“环境保护”、“环境经营”、“环境与资源”等专门的板块来对公司一年来关于资源利用与环境保护方面的社会责任履行状况进行揭露。而在这样的板块中，各个企业又会针对各自的情况与报告书的设计风格来对其进行细致的划分，划分出若干的子模块。例如14年度宝钢集团的企业社会责任报告，就将“环境经营”这一模块划分为“绿色制造”、“绿色产品”、“绿色产业”、“员工绿色理念及行动”和“绿色收获”等子模块。

从中我们总结出这样的结论：针对钢铁企业高能耗的特性，如果想要得出一份在环境责任履行方面阐述较详尽的责任报告，那么其应当在报告中交代企业在资源利用与环境保护方面的机构设置、制度建设和中长期的执行规划情况与在上一年度中为落实这些规划所付出的技术、人才与资金支持情况与生产方面的消耗情况。至关重要的一点，企业还应当详细地报告废弃物综合利用、污染物的处理情况与节能技术的改进状况。

（二）公共关系与社会公益事业状况

对照发现，14份报告亦对公共关系与社会公益事业状况的社会责任承担情况进行了阐述。可以发现，大部分的企业社会责任报告中，这一模块更多起到一种补充作用。同时也能发现，业务能力排名越靠前的企业，关于这一块社会责任的内容就越丰富。少数几家企业的社会责任报告在这一块也进行了划分，例如上海宝钢便将其划分为捐赠总体情况、社区与社会奉献。

我们总结出这样的结论：针对这一责任，企业应当报告社会保险、公积金及其他社会福利支出的数额，报告税金的缴纳情况，报告其参加关于科教文卫、社区建设、扶贫济困等社会公益活动的情况，报告企业在经营活动中是否充分照顾社会利益，所做出的社会贡献是否促进地方经济和社会的发展。

（三）利益相关方的权益保护状况

一个企业需要盈利，而企业社会责任报告在本质上的目的是想要让公众对其盈利能力保持信心。纵观14份国有大型钢铁企业的社会责任报告，其中大篇幅的内容都是在介绍利益相关方的权益保护状况，我们可以将这一模块作为企业社会责任报告的核心内容，我们将其分成三类进行说明：

1、对供应商及客户的权益保护

企业应当报告其对商业道德以及行业规则的遵守情况，报告年度产品质量控制的相关情况与标准化生产的执行情况，报告产品研发管理体系与专利技术管理体系建设状况，报告企业在完善销售渠道、管理体系所付出的努力，报告为提升客户满意程度所执行的策略，报告企业是否科学有效防治腐败、加强权力监管并将效能监察融入生产经营管理中去。

2、对股东的权益保护

企业应当报告其内部治理结构和管理层的议事规则及对股东权益的维护情况，报告股东大会的召开情况与重大的投资和筹资活动的决策的程序，报告企业的利润分配政策与投资分配方案，报告企业有无严格按照有关法律法规，履行信息披露的义务。

3、对员工的权益保护

企业应当报告其对《劳动法》的遵守情况，报告是否有依法保护职工的合法权益、建立员工保险体系和完善包括薪酬体系、激励机制等用人制度，报告特大安全事故发生及其处置情况，报告每年度对职工进行培训的时长、帮扶困难员工的举措与改善职工工作环境的措施落实情况。公司制的企业还应报告是否依据《公司法》和公司章程的规定，建立起职工董事，职工监事选任制度，确保职工在公司治理中享有充分的权利。

二、企业社会责任报告质量评估指标研究及针对性建议——针对性地写好企业社会责任报告

（一）主流质量评估体系指标体系概述

由此初步分析得知，完整性、可读性、可比性、可信性、平衡性、参与性这六个质量指标被绝大多数专业评估标准或指南认为非常重要。有两家专业评估机构或指南认为时效性非常重要，有一家认为创新性质量指标非常重要。

究其原因：一是企业社会责任报告被期望能够做到务实，上述被主要认可的六个指标，相互之间或许存在交叉和覆盖，但都代表着一种务实的内容，便于数据的呈现与受众的理解。二是企业社会责任报告作为一个事情发生后总结归纳的报告，其对时效性的要求并没有像新闻一般特别的强烈，往往作为年度的总结呈现，所以相当一部分的专业机构或指南并没有特别强调企业社会责任报告的时效性。三是企业社会责任报告作为一份严谨的文件，虽然有一部分创新的需求，但总体而言应该是一份趋向于统一标准的报告，所以创新性没能够成为专业评估机构与指南的特别关注对象。

（二）根据质量评估指标对报告撰写提出的针对性建议

①完整性

在撰写报告的时候，企业应该注意报告的格式和结构的规范，注意信息的覆盖范围与时期内主要的可持续发展绩效与对利益相关方关注的信息的披露。完整性体现了企业在制作这份报告时候的诚意，很大程度决定了这份报告质量的好坏。

②可读性

在报告撰写时，要尽可能地避免使用表达含糊易导致歧义的、读者难理解的复杂句式，避免使用过多的专业性术语。可以通过统计图表、图片、图形等直观的表达形式，用美工和排版提升企业社会责任报告的可读性。

③可比性

在撰写报告时，注重报告的可比性，使利益相关方能对企业的总体状况有全面的了解。通过年度的绩效对比和跨行业对比，使阅读者能直观地认识到企业的发展状况。

④可信性

在撰写企业社会责任报告的过程中，所披露的可持续发展方面的绩效信息应该注意配有相应的采集搜集流程。注意报告表述的客观性，可以给出利益相关方给予的评价、CSR专家的评价，提供第三方审验和信息来源。

⑤平衡性

在撰写企业社会责任报告时，应提供均衡反映优劣两个方面的绩效信息，让各方对其整体绩效作出合理评估。对负面信息、企业风险信息都应当做到一定程度上的披露。

⑥参与性

在撰写企业社会责任报告时，企业首先应确定利益相关方的范围，在披露可持续发展的绩效信息时，应该给予利益相关方关于其期望了解信息的及时反馈，通过明确的承诺和行动计划回应利益相关方的关注。

三、企业社会责任报告鉴证现状及对当下鉴证体系完善的政策性建议

（一）企业社会责任报告鉴证现状

企业社会责任报告的第三方鉴证类似于财务报告审计，其目的是增强信息使用者对验证对象的信任程度。企业社会责任报告的第三方鉴证可分为两类：第一类是正式鉴证，这类鉴证服务的提供者是独立的专业鉴证机构（如会计师事务所和咨询企业等），并且应发布正式的鉴证声明；第二类是第三方意见，出具意见的主体是非专业的独立第三方，这类鉴证服务的提供者包括影响力较强的利益相关群体或专家，他们并不对报告发表正式声明，只需提出与管理和绩效相关的意见建议。

与鉴证机构的国际化背景和鉴证标准的国际化趋势不同，我国的社会责任报告鉴证标准更多呈现的是本土化的特征。从鉴证的提供者、鉴证的标准、工作程序以及发表的意见和报告来看，我国现有的企业社会责任报告鉴证都还无法达到提高社会责任报告可信度和增强社会责任报告可用性的目标。

（二）企业社会责任报告鉴证体系的不足之处

根据前述对企业社会责任报告质量评估标准的分析和我国上市公司企业社会责任报告验证情况的描述性统计可知，中国现阶段的企业社会责任报告鉴证体系存在诸多问题，概括来说有一下几点：

①通用型企业社会责任报告质量评估标准缺位。

迄今为止，我国仅有中纺协针对纺织服装行业出台了企业社会责任报告鉴证准则。尽管中纺协先行一步做出了良好的带头作用，但其出台的报告编写纲要和验证准则具有明显的行业属性，缺乏通用性。

②认证机构对该业务的重视不足

根据搜集的资料和前文分析，我国目前几乎没有本土认证组织和会计师事务涉足与企业社会责任报告鉴证相关的领域，它们尚未意识到这一充满机遇和挑战、同时也蕴含巨大潜力的新领域，鉴证制度在国内尚属刚起步的新生事物。

③我国企业社会责任意识的缺乏

虽然我国企业社会责任报告的发布数量有了长足的增长，但罕有企业主动对企业社会责任报告进行鉴证。很多企业将发布企业社会责任报告当作一种应付性的任务，所以也就不愿意去花钱鉴证，这在一定程度上说明企业社会责任意识仍然不足。

（三）对企业社会责任报告鉴证体系完善的政策性建议

针对我国企业社会责任报告鉴证体系的现状与问题，可从以下几方面进行改进：

第一，提出科学合理的企业社会责任报告鉴证标准。重点支持关于责任报告鉴证标准的研究，借鉴国外先进的标准制定方法，支持各行业与权威机构出台统一的鉴证标准。

第二，提升社会大众对鉴证制度的重视程度，采取政府购买服务的形式，推动我国的认证机构拓展业务，支持该项业务的稳固发展。

第三，不断深化企业的社会责任意识，使企业自觉对各利益相关者承担应有的社会责任，主动披露社会责任相关信息，接受外部独立验证以增强各利益相关者企业对社会责任信息的信赖。

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