浅谈“营改增”背景下软件企业的纳税筹划

文/陈源



浅谈“营改增”背景下软件企业的纳税筹划

文/陈源

摘要：任何宏观经济政策的出台，都是以促进社会经济更好更快发展为最终的目的的。为了促进现代社会我国各个企业的发展，国家出台了“营改增”政策。在此背景下，软件企业也自然而然受到影响。软件企业如何进行纳税筹划，本文对此进行了探讨。文章从分析“营改增”对软件企业的影响入手，进一步探讨了“营改增”软件企业涉税风险管控问题，最后提出了营改增背景下软件企业的纳税筹划措施。

关键词：“营改增”；软件企业；影响；涉税风险管控；纳税筹划措施

营业税是商品经济初期，服务业尚不发达的情况下的税制产物，在当今有形商品和服务流通高度发达的形势下，营业税的存在已然给企业的运营带来了一定的限制和阻碍，为了改进这一点，今年国家全面出台了“营改增”试点政策，在这一政策的背景下，软件企业的发展迎来了更多的机遇，税负压力有所减轻，然而企业如果不采用正确的纳税筹划措施来应对，则可能给企业的运营带来更大的麻烦。

一、“营改增”对软件企业的影响

软件企业是一个特殊的企业类型，其涵盖的范围包括软件开发、服务以及技术转让等等方面。其中，软件服务多指提供软件开发、咨询、维护、测试服务的业务活动。“营改增”政策出台以前，众多软件企业的缴纳的税种多集中在营业税上。但鉴于营业税和增值税二者间不可以相抵扣，软件企业在采购电脑器械设施、电子产品原件等的时候，就已经缴纳过增值税了，而在开展相关的软件服务业务中缴的营业税，和之前缴的增值税又不能相抵消的，这就在无形中增加了税务压力。自从国家出台了“营改增”试点政策后，软件企业就只需要缴一定金额的增值税即可，这也就缓解了先前存在的增值税进项税额不可以抵扣现象带来的矛盾。具体来说，营改增政策带来的影响可细化为几个方面。

（一）对软件企业税负的影响

在出台“营改增”试点政策前，软件企业的营业税率是百分之五，改革后，增值税的税率仅增加了一个百分点，计税基础是销项税额扣除进项税额后的差额。如此一来，也就大大降低了软件企业的税负压力。这一政策对于那些实力不是很强、规模较小的中小型软件企业尤其有利，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，这就说明纳税的软件企业需要缴纳的金额可以得到进一步的降低，从而得到更多的经济利益。

（二）对软件企业上下游关系的影响

软件企业的运营，不仅要有高质量的人才队伍支撑，更要有高科技的软件和先进的电脑设施，自从“营改增”试点政策发布后，软件企业在采购电脑设施的过程中，就可以抵扣其中的进项税额。只有择取那些合格正规的供应商，才能拥有科学的财务核算，所以，依法取得增值税专用发票，并经进项税抵扣来减低税额。因此，软件企业必然加大和这些合格正规的供应商的合作，使企业的采购供应业务循着健康规范的链条发展。这一规律也同样适用于软件企业的其他业务经营领域中。

（三）对软件企业定价机制的影响

正是出于营业税给企业发展带来了诸多不便，国家出台了“营改增”试点政策。可以发现这两个税种之间区别很大。这种差别，首先体现在能否对上一环节的纳税进行“抵扣”方面；其次还表现在，营业税属于价内税的范畴，而增值税则是价外税的范畴，它们对企业定价制度的影响也各有差异。“营改增”之后，软件企业需要近一步探讨如何建立科学合理的定价机制。

（四）促进产业升级和企业发展模式转变

“营改增”试点政策的出台，使软件企业与服务企业、商品流通各企业相互间的联系更为紧密直接，业务合作关系链和增值税抵扣链更为通畅。这为许多企业提供了加速发展的良好机会，试点企业借此着眼于内部的资源调配、渠道拓展、空间升级、提高服务质量，从而将在很大程度上会实现企业自身的结构升级，同时增强了企业在市场环境中的竞争力。

二、“营改增”软件企业涉税风险管控

（一）日常税务核算风险

企业在长期的生产净营过程中，最首要的风险便来自于税务核算工作中。这主要表现在：企业面临的实际涉税业务明显增大，原有的税收优惠政策不可持久享有，不当使用增值税专用发票带来的法律风险等等。

（二）享受税收优惠不当带来的风险

“营改增”试点政策出台之后，软件企业所能享受到的政策带来的税收优惠包括好几个方面，比如技术开发、技术转让、离岸外包等等。然而这些优惠，在实际的享受过程中，都有明确规定的各种适用范围和对应条件，不可逾越规矩任意行事。如果在使用过程中，不顾法律和相关规定的要求，就可能给软件企业的经营带来风险。

（三）发票管理的风险

发票管理是税收缴纳和管理工作中的一大重点。在发票管理工作中，如果处理不当，就会出现比较大的风险。发票管理造成的风险来自各个方面，其一是进项税认证方面，进项发票认证要在一定的期限内完成，如果由于疏忽等原因超越了期限，给企业带来的税务损失就只能由企业自己承担了。

其次，是折扣折让方面。应税服务的折扣额和价款在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价格为销售额。

再者，还有虚开增值税专用发票的问题。违法虚开发票，包括为别人开、为自己开、让别人为自己开、引进他人开等等现象，都是违法的，要承担法律责任。

三、营改增背景下软件企业的纳税筹划

（一）充分利用税收优惠政策

税收筹划工作，是在相应的税收政策背景下，做出的科学的应对措施。软件企业应当关注运用“营改增”试点新的税收优惠政策， 重视不同税制下的税务成本，合理安排筹资、投资、经营等财务活动，进行统筹规划，实现税务成本控制。政府可能会通过一系列降低税率、上调一般纳税人标准和扩展简易计税范围的措施，来减少企业面临的税务负担。而软件企业要抓住这种契机，来实现自身更好更快的发展。

（二）混业经营行为分开核算

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。建议企业选择分开核算，否则被主管税务机关核定可能会加重税收负担。

（三）加大软件企业进项税抵扣项目首先，可以恰当地扩展进项税抵扣对象的范围，比如，把设施购买产生的费用、支付保险成本、服务成本等等费用类型都归纳到进项税抵扣的范围之内。其次，是对最近几年来购买的现有软件、工作设施，以年为单位折旧额核定可抵扣的进项税额，而其他还处于存留状态的物资，则可以按照原来的规定处理。当然，

也要对供应商的一般纳税人资格进行及时而严格的审查，尽量保证软件企业在接收各种软件开发、咨询服务的时候，可以拿到增值税专用发票，这也是减少缴纳税金的一大重要举措。

四、结语

综上所述，可知在“营改增”背景下，软件企业做好纳税筹划工作，是必然的措施。相关工作人员需要首先认识到“营改增”对软件企业的影响，包括对软件企业税负的影响、对软件企业上下游关系的影响、对软件企业定价机制的影响、促进产业升级和企业发展模式转变等等；其次，是把握“营改增”软件企业涉税风险管控问题，比如日常税务核算风险、享受税收优惠不当带来的风险、发票管理的风险；在此基础上，探讨出科学的“营改增”背景下软件企业的纳税筹划措施，充分利用税收优惠政策，混业经营行为分开核算，加大软件企业进项税抵扣项目。总之，要根据企业自身的业务性质和经营特点，采取一切合理的切实可行税收筹划措施，促进软件企业的健康快速发展。

参考文献：

［1］郭春立.“营改增”对软件企业的影响［J］.财会月刊，2013（3）.

［2］邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对［J］.哈尔滨金融学院学报，2012（6）.

［3］潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻.现代经济探讨，2012（12）.

上接（第150页）策的培训与研究

铁路运输企业应组织相关人员定期进行增值税政策法规和实施细则的培训，加强对“营改增”相关政策法规的学习。管理部门更应紧跟增值税扩围改革的步伐，调整企业的经营战略和经营布局，认真的、全面的梳理路内各种经营业务，加强税务筹划，充分利用过渡期间的优惠政策，合理降低税负。可充分使用营改增试点期间国家实行一系列过渡及免税政策，如：对幼儿园提供的保育和教育服务，免征增值税；一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择简易计税方法；一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法；一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法等等。企业可以将营改增的实施细则、自身的经营特点、内部税务筹划这三者充分结合，互为依托，在合理合法的范畴内，为降低企业的税收负担寻求途径。

（二）加快队伍建设，加强增值税进项发票抵扣管理

全面实施营改增后，除税法规定不能抵扣的事项外，对于生产经营过程中材料的采购、设备的购置、服务活动的购买等支出一定要尽量取得增值税发票，及时认证抵扣。管理部门要加强增值税专用发票的管理，完善进项发票的传递流程，督促业务经办部门和经办人员及时取得并传递增值税发票，严格规定进项税额抵扣的时间，确保应抵尽抵。对此，应扩大“营改增”的宣传力度，使更多的职工能够重视增值税发票的取得，配合做好进项发票的抵扣工作。

（三）完善会计处理，做好财务指标的相关分析

抓住增值税环环相扣的特点，严格按照增值税发票载明金额计入“应交税金-应交增值税”。营改增另一个重大影响就是对相关财务指标的分析发生了变化。在原来营业税时主营业务收入是含税收入，营改增后由于增值税为价外税，主营业务收入变为现在的不含税收入，例如：“企业营业利润率=利润/主营业务收入”，增值税价外税的性质使得主营业务收入的减少，从而导致营业利润率的上升。在进行相关年度的数据比较时，财务报表的分析指标就会出现偏差，所以要在企业财务报告的损益表中将主营业务收入的计算由“含税收入额”调整为“税后收入额”。改变财务分析的侧重面，增加对增值税的重点分析。

（四）与上游企业就计税方式等事项做好沟通与协商

为铁路运输业提供服务的上游企业增值税计税方式的选择，对铁路的税负及成本影响很大。它直接牵扯到增值税进项税额的抵扣数额。铁路运输企业的相关管理部门应对自身业务范畴进行系统梳理，了解上游企业的计税方式、服务价格、增值税专用发票开具等事项，尽可能的做好协商，有选择的订立对自己有利的合约、合同，最大程度的保护企业的正当利益。

［1］崔泽宏.浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及策略分析.财经界，2015，10.

［2］叶新华.营改增对铁路运输企业的影响及对策分析.合作经济与科技，2015，11.

［3］许雯霞.营改增背景下铁路运输企业面临的难题及解决措施.时代金融，2015，04.

作者单位：（中兴软件技术（沈阳）有限公司） （济南铁路局）