浅谈内部控制审计在固定资产管理中的运用

文/王军



浅谈内部控制审计在固定资产管理中的运用

文/王军

摘要：在行政事业单位的日常管理工作中，固定资产管理是一项基础性的工作。但由于历史等多方面的原因，行政事业单位在这方面确存在较多问题。行政事业单位急需建立一套科学合理的资产内部控制制度，在提高行政事业单位整体内部管理水平的同时让资产的经济效益能够得到最大化的实现。

关键词：内部控制审计；固定资产；管理；运用行政事业单位日常管理工作中固定资产管理是一项重要的工作内容，虽然可以采用内部控制审计的方法来进行管理，但是仍然存在一些问题和不足的地方，比如固定资产内部控制执行力度不够等问题都是需要行政事业单位重点关注，只有严格制定固定资产管理制度，做好责任分工、固定资产处置等内部控制审计相关工作，才能有效弥补内部控制审计在固定资产管理中的缺陷和不足。

一、固定资产管理现存的问题分析

目前我国的行政事业单位在资产管控中忽视管理力度，对固定资产的成本等方面没有进行相对应的控制和管理，导致固定资产不能科学有效的发挥其应有的现实经济效益。另外，管理层对固定资产内部控制工作也不够重视，导致现今内部控制审计在固定资产管理中存在较多问题，不仅导致单位固定资产管理混乱，而且对内部控制工作产生负面影响。

行政事业单位越来越重视固定资产的购置取得而忽视了对固定资产应有的管理，使得固定资产的管理工作出现了一系列严重的问题，具体表现在固定资产的验收制度、盘点方法不够科学合理，一些虚假的固定资产信息没有真实完整的反映出来，导致固定资产帐面价值与实际不符。导致这些问题产生的直接原因就是固定资产管理中内部控制执行力不够，另外在一些固定资产信息变更或者毁损报废时，不能及时的进行外置，无形中也对固定资产的管理产成了影响。行政事业单位未按照相关会计制度规定来确定固定资产的价值，不仅直接导致固定资产出现不同程度的流失，而且更容易滋生腐败现象，影响行政事业单位长期健康稳定的发展。

在固定资产购置的过程中，如没有对新购固定资产进行全面的可行性研究和分析，没有科学合理的进行评估预算，可能会导致固定资产随意采购的情况发生，不仅影响了固定资产管理的内部有效控制，还会增加了行政事业单位的运行成本。内部控制审计监督的力度不够直接导致固定资产管理与采购环节严重脱节，造成了大量资金浪费，影响行政事业单位长期的健康发展。其次，在固定资产管理中进行有效的会计核算是一种重要的管理手段，合理的会计核算方法能够真实、充分的反映固定资产存量价值。但目前很多行政事业单位并未按会计制度规定实行固定资产核算，这直接导致会计报表中固定资产信息真实性和有效性的丧失。

二、内部控制审计在固定资产管理中的有效运用分析

（一）建立责任制度，明确职责分工

为了防止固定资产管理职责分工不当而造成固定资产损失或者资源浪费的情况出现，须要明确各部门的职责，要在部门间形成一种相互制约、相互控制的关系。所以对固定资产从开始取得直到处置的整个过程中，都需要进行一一明确责任，落实相关管理部门和人员的职责。在针对固定资产的采购、保管、处置等一系列的流程中，要制定责任制度，并且需要对其进行一一分离，在整体流程进行完之后，要将相关流程记录下来，由专职人员进行统计和保管，保证固定资产的安全性和保密性；其次内部控制审计机构和相关工作人员对其进行检查和监督，对其分工是否恰当及正确给出相应的评价和建议，保证在内部控制制度切实有效。

（二）严格控制内部审计授权

对固定资产管理授权批准的内部控制审计工作须要格外重视。固定资产的取得和处置等业务应有授权的机构或者相关工作人员进行办理，而审批人需要在其授权的范围内进行审批，对固定资产业务的相关审批制度严格执行，在授权范围内做到不越权［1］。在审批后，经办人要根据审批人的审批意见来对固定资产的相关业务进行办理，且固定资产的支出预算需要通过行政事业单位高层管理机构的批准才可以执行。内部控制审计机构和相关工作人员要对授权范围以及批准程序是否正确进行严格的审查，对制度本身的合理性以及有效性进行明确的规范和监督，对授权批准范围及授权批准程序是否按照相关制度严格执行进行相关监督和审查，防止因为越权审批或者其他原因导致固定资产的购建不顺利、资产损失和资金浪费的情况出现。

（三）对预算编制、审批程序加大重视力度

行政事业单位的固定资产购置资金一般来源于财政拨款，为了避免在资产购置时出现预算执行不力的情况，在编制年度固定资产采购预算时，要将政府采购预算和行政事业单位自身的发展需求相结合，使得固定资产购置更加科学合理。行政事业单位在申报重大的固定资产投资项目的时候，可以聘请独立的专业机构进行论证并出具可行性研究分析报告，对固定资产购置的可行性和必要性进行分析，内部控制审计机构和相关工作人员要及时对固定资产预算的合理性和有效性进行评估，并对固定资产预算执行进度进行控制，针对预算与实际之间的差异进行分析检查，避免因为预算编制不合理、不科学、以及预算执行力度不够造成的行政事业单位财产的损失。

（四）对管理流程实行有效的内部控制

在对固定资产的取得、验收、资金支付、使用以及处置等各个环节的控制流程应该严格执行内控制度，固定资产的核算、帐薄记录以及转移应当手续健全，这些都是固定资产管理中需要重视的问题。

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