试论医院成本核算中作业成本法的应用

文/唐云梦



试论医院成本核算中作业成本法的应用

文/唐云梦

摘要：医疗体制改革在不断推进，我国医院根据体制的变革不断创新发展途径，以期降低自身的运行成本，在提高医疗水平的同时，提高经济及社会效益，此时成本核算的重要性便体现出来，本文将重点对作业成本法进行简要介绍，并根据我国现阶段医院成本核算的现状，分析作业成本法的应用及应当注意的问题。

关键词：医院； 成本核算； 作业成本法

医院作为间接费用较多，采用传统的成本核算方法很难达到精准计算的单位，非常适用作业成本法来实现成本的核算及控制，该方法在分配间接成本的科学性、成本控制的有效性方面作用比较突出，因此得到了比较广泛的推广。在医疗体制不断改革的今天，要想在竞争日趋激烈的市场中脱颖而出，需要医院加大内部管理力度，不断提高成本核算水平，在提高医院自身效益的基础上，降低成本。本文将结合笔者的实际工作经验，对作业成本法在医院成本核算中的应用进行探究。

一、作业成本法的概念

早在上世纪30年代，作业成本法便已经出现，直至80年代才得以推广。在欧美等发达国家，该方法是一种先进的成本管理方法，其应用范围非常广泛，迅速发展成为行业内普及率最高的方法。作业成本法的基本原理是：成本对象消耗作业，作业消耗资源，它更准确地把各项成本及辅助费用分配相应的到作业层次，这样生产或提供服务过程中所产生的成本费用更加清晰，管理人员通过该方法可以更好地掌握单位或企业的运行情况，并针对成本的成因采取相应措施，优化工作流程，进一步降低成本。

与过去医院的传统成本核算方法相比，传统成本核算方法在运算中采取的是间接成本核算方法，这种方法的准确度不高，针对性有待提高。而作业成本法采取的是直接结算的方法，核算的准确度更高，并且根据每一项成本产生的原因进行再分配，并且对每一项成本的控制点更加清晰，控制成本的针对性更强，弥补了传统成本核算方法中的不足，在我国的医疗行业得到广泛应用和推广。

二、医院成本核算的现状

（一）缺乏规范性

现阶段，我国的很多医院在成本核算方面都没有系统性地规范措施，常常医院需要核算的成本项目众多，但是核算的方法没有统一。这与医院自身成本核算复杂，缺乏有效方法有直接关系。为了使成本得到有效控制，很多医院以科室为单位实行成本核算，但是其核算的内容、方法及具体的核算目的不一，容易对间接成本核算不完全。并且大多数医院在成本核算方面仅仅将核算的收入和支出作为内容，其核算的准确性不高，核算水平也有待提高。

（二）成本控制机制缺乏合理性

医院专门的财务部门往往从事的工作是记账及管账工作，并没有对医院的各项支出进行有效的管理，他们所从事的工作往往注重成本发生后的计量上，而没有从源头控制好成本发生的环节，因此经常会出现“不知成本高在何处”；“不知从何处着手控制成本”的问题，有时会产生不必要的人力资源浪费现象。

（三）决策辅助信息不完善

医院成本管理的一个主要目的就是为医院的经营管理决策提供有效的信息支持，通过成本核算医院的管理者可以明确医院的各项经营项目的运营现状，哪些项目可以为医院创造效益，哪些项目制约医院的发展，哪些项目可以成为医院的核心竞争力。但是传统的成本管理通常是核算到科室层次，不能从整体上反映各项经营项目的运营情况，因此其决策辅助作用受到了较大的限制。

（四）信息化水平较低

成本核算的工作效率高低直接取决于医院的信息化水平高低。成本核算随着医疗体制的改革和完善日渐复杂，我国较大型地综合性医院开始注重信息化建设，为医院配备高端的信息系统，这样可以直接提高医院的办公效率，特别是对成本核算方面，能够提供更加及时有效的信息。但是管理费用，后勤费用等各种间接成本发生渠道多样，数据的归集采用比较困难，对信息化水平要求较高，不少医院仍亟需解决技术、设备和人才的投入问题。

三、医院成本核算中作业成本法的应用

作业成本法相较于过去的传统成本核算方法具有很大的优势，医院的组织结构复杂，且间接产生的费用较多，采用作业成本法可以更准确地完成医院的成本核算。该方法把医院的各科室的业务划分为不同的作业，通过对作业进行动态的分析统计计量作业的成本。它以作业为中心，依据资源动因将成本分配到作业，再依据作业动因将作业分配到最终的医疗服务，从而得到单项医疗服务的成本。其应用流程主要有以下几个方面。

（一）资源耗费的确认和计量

作业成本法会根据医院运行情况，将成本核算分成直接成本和间接成本两个方面，并针对成本的记录及相关信息进行核查和分类，在对直接成本计算过程中，其方法与传统成本核算方法相同。针对是按照医院的具体资源耗费情况划分成不同的标准。动因不同，则资源产生的耗费不同，例如服务或相关设备所产生的费用大多是按照人工或设备的工时进行分配的，而房屋维修或设备维修所产生的费用，则按照小时数或房屋的面积进行具体分配。

（二）划分作业中心

根据医院的服务及相关信息数据要求，作业成本法会将这项内容进行划分。主要分成主次两种作业形式，对主要作业则采取更加重视的态度。这是决定医院成本核算的关键，因此要格外重视作业成本的划分。而主要作业中心则包括对药品及日常工作所需办公物品按照相应的的计划、采购、检验、入库、保管、出库等日常作业。在确定好主要作业内容后，就应当根据作业中心的划分，按照成本性质相同的原则开展工作。

（三）计算成本对象的单位成本

成本动因中包括作业成本，产品最终由作业贡献的方式和原因便是由作业成本表示的，产品的消耗情况可以直接由对作业的需求强度及频率表示。因此对产品和服务在分配成本时采取怎样的比例可以直接由作业动因决定。所耗费的作业动因数量可以直接决定服务的成本。而不同的核算目的也能显现出不同的作业动因，从而得出不同的结果。

四、医院成本核算中作业成本法在应用中应当注意的问题

如前文所述，作业成本法在当今医院控制成本中具有显著的优势，它可以准确地将医院的成本进行核算，并且根据医院的具体作业流程，有效降低核算成本。但是在具体操作中还有很多问题值得注意。

（一）有效控制成本

为了使医院实现成本的有效控制，作业成本法可以针对医院的作业流程进行分析和研究，将可以增值的部分及不能带来收益的部分区分开，并寻求对应的措施将非收益部分所产生的成本尽量消除，以此来实现对成本的控制目的。因此，医院在采取作业成本法时应当不仅仅停留在简单的核算工作上，要充分利用作业成本法的优势，有效控制核算成本。

（二）完善核算信息系统

作业成本法依托于信息系统，因此，医院要想改善对成本核算的方法，要重视对成本核算系统的建立和完善工作。有效的信息系统可以更加便捷地完成信息量庞大的核算工作，特别是针对计算量大且比价冗繁的情况。因此不断完善核算信息系统可以提高工作效率，提升成本核算的准确率，降低人员的工作量，对医院成本核算工作意义重大。

（三）重视成本效益因素

在采取作业成本法时，应当遵循成本收益的原则，重视成本效益这一重要因素，由于成本核算的工作量很大，为了使医院的成本得到有效控制，进而提高医院的收益，应当将成本与收益两项指标相结合，不能一味仅将数据作为参考价值，防止出现成本增加的数值高于收益数值的现象。

五、结论

面临我国医疗卫生体制改革的现状，我国医院开始实行作业成本法实现对医院成本的控制，该方法可以有效获得更加准确的信息。特别是在医院资金渠道繁多，经营活动日趋复杂的今天，作业成本法可以弥补传统成本核算方法的不足。在采用成本作业法时，不应当仅仅将成本的计算停留在简单的核算上，还应当根据作业成本法对信息的分析和研究，适时调整对医院成本的控制项目，并严格按照遵循成本效益的原则，充分调动起员工的工作积极性，将作业成本法的优势充分发挥出来。

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上接（第110页）中小企业要进行充分利用，有利于中小企业面对融资等资金困难方面，能够起到缓解作用， 从而认识到对企业可持续发展而言，内部管理的重要性，根据自身发展情况，在管理投资方面适当加大，促进企业管理人员充分认识到会计咨询服务的重要性。要对会计人员的工作进行充分的尊重，理解工作需要，要避免因为个人原因，阻碍会计人员的正常工作。

（二）会计咨询服务方面

1.中小型会计事务所要主动拓展市场，追求更高的发展目标。目前国内外大型会计事务所，主要还是以大中型企业为客户群体对象，对国内诸多中小企业的会计咨询服务需求缺乏关注，我国中小型会计事务所应当抓住这个机遇，主动拓展市场，结合财务、营销等综合业务水平，创建以中小企业为主的客户服务对象，并形成一种独特的业务模式，对自己业务进行不断完善，追求系统化、多样化的业务。逐步形成独具特色的会计咨询服务机构，以此来吸引更多的中小企业，为中小企业提供专业化的咨询服务。

2.分析市场需求，定位市场。中小企业这个领域的会计咨询服务拥有非常可观的效益，在机遇与压力并存时，市场定位要找准显得非常重要。分析中小企业对会计咨询服务的需求，了解企业的需要，用准确的眼光来破解企业动心的关键点。采用针对性的相关服务来解决企业内部管理的问题。这样就能够完全获取企业的信任。最后，会计咨询机构应当对自己的服务不断进行优化，促进服务意识的提升。为了企业自身利益，可以培养长久性的顾客群体。作为服务型的会计咨询机构，应当做好本职的服务工作，能力促进服务意识的提升，以真诚打动中小企业。

3.将业务战略转变为专门化战略。会计咨询机构应当充分利用自己的特点，实行专门化战略，进而打造出属于自己特色的竞争优势。所谓的专门化战略，指的是会计咨询机构集合自己的优势以及特点，在某一领域专门提供会计咨询服务，将会计咨询服务做强、做细、做好，以此来赢得中小企业的青睐。只有专职于某一领域，才能为特定的中小企业提供更优质的服务。同时，通过市场细分，扩大非审计业务领域，重组已有的业务服务领域，加强工作的标准化，提高扎实的基础，进而起到成本降低作用。

4.提升会计人员的知识水平和业务素质。就目前现状来讲，无论是技术方面还是人员素质方面，都没有满足会计咨询服务的要求。因此，会计咨询服务机构应当做好人员培训培养工作，促进会计人员综合素质的提升，会计人员需要不断的学习，积极拓展自己的业务技能，更新知识，与会计咨询服务相联系，学习计算机技术、营销、管理以及公共关系等一系列知识，通过不断的时间获得丰富的经验积累，适应市场变化需求，促进业务水平不断提升。

四、总结

综上，在现阶段社会经济发展快速、市场竞争日益激烈的环境下，会计咨询服务机构应当与中小企业应当重新重视彼此，促进两者之间的良好合作，提升两者之间良好的合作关系，共同寻找新的突破点，促进企业效益的提升，在双方各自领域不断增强竞争优势，最终实现双赢局面。

［1］贾红萍，吴汝娟.论中小企业利用会计咨询服务中存在问题的原因与对策［J］.企业家天地，2010.

［2］周晓文.论中小企业会计咨询服务存在的问题及对策［J］.东方企业文化，2015（24）.

［3］刘云珊，黄碧蓉.试论中小企业会计电算化存在的问题及对策［J］.中国商贸，2014（29）.

作者单位：（广东省中山市人民医院） （深圳市正祥财税咨询服务有限公司）