谈如何实现建筑企业施工项目总成本与现金流的双重核算和控制

文/胡新华

谈如何实现建筑企业施工项目总成本与现金流的双重核算和控制

文/胡新华

在金蝶KIS专业版软件环境下，通过改进和优化银行存款和工程施工等会计科目的核算规范，来达到实现建筑企业对施工项目总成本和现金流的双重核算与控制的目的。

建筑企业；施工项目；总成本和现金流；双重核算与控制

在金蝶KIS专业版软件环境下，建筑企业对工程项目的会计核算，通常注重的是实现施工项目总成本的核算和控制，往往忽略了施工项目现金流的核算和控制。如果仍然沿用手工辅助登记的手段，反映项目现金流的发生情况，势必会增加会计人员的工作量，也无法充分发挥财务软件的功效。因此，实务中，我们在不违背企业会计准则的前提下，结合金蝶KIS专业版软件的特点，规范相关会计科目的核算定义，改进和优化施工项目会计核算流程和控制程序，不但清晰的反映出工程项目总成本支出情况，而且实时监控项目的现金流，实现了企业施工项目总成本与现金流的双重核算和控制。

一、在“银行存款”的一级科目下设“公司”和“项目流水”的二级科目

“银行存款-公司”为最底层的科目，这个科目核算和反映应该由公司统一控制的项目资金，主要包括公司控制的项目预估毛利如合同税费等，以及其他应由公司统一支付的资金如统筹费等。

在“银行存款-项目流水”下按施工项目设三级底层账户，核算施工项目的资金往来情况，包括与建设单位的资金往来和项目现金收支的往来，旨在控制施工项目资金的总收入和总支出，反映项目的现金流情况，可以按收入和支出性质设置多栏帐分类反映；收到结算工程款项时，首先，以收到的结算款记入项目流水明细账户；然后，根据经审批的工程款支出计划单，将应归属公司控制的资金如公司控制的项目预估毛利和统筹费等，由“银行存款-项目流水”划入“银行存款-公司户”，此时，该“项目流水”底层账户余额，就是施工项目可自由支配的资金；施工项目发生后续支出时，在可用资金的额度内，逐笔控制支出。

银行存款科目的总分类和明细分类核算，一方面反映了施工企业与建设单位的资金往来，另一方面反映了公司与施工项目的资金往来以及施工项目的资金变动情况，满足了企业控制施工项目现金流的目标，也保证了施工项目现金支出实时对账的需要。

二、在“工程施工”的科目下，按施工项目设二级科目，三级科目为“合同成本”、“合同毛利”

“合同成本”科目下设四级底层账户：材料费、人工费、机械使用费、其他、统筹费等，也可设置多栏帐分类反映；“工程施工-XX项目-合同成本”科目，期末（月末或年末）反映累计已发生工程成本或总成本；工期最后以完工百分比法计算结转合同成本和主营业务成本，“工程施工”总账科目余额，月末或年末反映期末未完工程成本。

如果以施工成本为主线核算，选择“合同成本”为二级科目，当列示公司所有项目的合同成本，累计数就较清楚；反之，缺点是无法详细显示具体项目的分类成本。实务中，我们以“施工项目”为主线核算，选择施工项目名称为二级科目核算使得项目成本更明晰，如列示指定施工项目的成本，按项目核算成本分类就很清楚，可随时反映每个项目的分类成本。

三、“工程结算”科目属于成本类的存货项目

按施工项目设明细账户，会计准则规定“工程结算”科目反映施工企业根据工程施工合同的完工进度，向建设单位开出工程价款结算单、已办理结算的应收工程款，但不包括预收建设单位支付的备料款项，该款项只能在工程开工后，随工程的进度，在每次结算工程价款时，从工程价款中扣减，并在工程竣工前全部扣减完。实务中，开具发票的金额被视为工程量结算金额，并通过“工程结算”科目归集发票票款，直观、全面地反映出建造合同从签订合同开始到合同完工交付各环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况，便于企业与合同成本对比，掌握结算进度。实务中，即使发生预收款业务，也不建议使用预收账款科目，应收和预收工程款均通过“应收账款”科目反映，便于工程款项的结算和对账。“应收账款”科目期末借方余额为已开具发票但未收回的结算工程款；贷方余额为预收工程款即未开具发票金额。

四、施工项目总成本及现金流相关会计科目的联系

“工程结算”科目和“主营业务收入”科目从两个不同的角度反映了建造合同的进度，不过侧重点并不相同，在某项建造合同完工后，该工程的“工程结算”科目余额通常会与“主营业务收入”科目累计发生额相等，表明这项工程确认的收入与业主确认的工程价款结算金额一致。“银行存款-项目流水”科目明细反映施工项目货币资金收入和施工项目总成本的现金支出情况；施工项目总成本的现金支出累计金额，一般不应超过该项目货币资金收入总额。

期末，应确认“主营业务收入”的最高限额，不应超过“工程结算”科目本期发生额；应确认施工项目“主营业务成本”的最高限额，不应超过“工程施工-XX项目-合同成本”明细账户的总成本发生额。如果“工程结算”科目中有已开具发票产生应收账款余额，且未产生施工成本，则本期不结转合同成本，应在将来确认该部分的主营业务收入和主营业务成本；反之，如果产生了相应施工成本，可以按工程进度收支配比的方式，结转该部分的主营业务收入和主营业务成本。如果有未开具发票但已实际收到建设单位的预付款项即施工企业预收款项，反映在应收账款的贷方，即使该部分预收账款已产生施工成本，也不在当期确认主营业务收入和主营业务成本。

五、会计核算示例

假设：施工项目为M项目，以一般计税方式计增值税，所得税按收入预征、年末汇算清缴。

（一）开具收款发票时的处理：

借：应收账款金额-M项目

贷：工程结算金额-M项目

（二）收到结算款或预收款时的处理：

借：银行存款金额-项目流水-M项目

贷：应收账款金额-M项目

（三）收到经过审批的开支计划单时候的处理，实务中，以应划转由公司直接控制的资金，如公司预估项目控制毛利等，由“项目流水”明细户转入“银行存款-公司”户。

借：银行存款金额-公司

贷：银行存款金额-项目流水-M项目

（四）项目借款和还款时的处理，项目资金不足，出现超支需办理借款手续才能开支。在其他应收款下可设“项目借款”等二级科目，项目借款科目下设最底层借款账户。

借款及支用（双分录）

借：银行存款金额-项目流水-M项目

贷：银行存款金额-公司

同时：

借：其他的应收款金额-项目借款金额- M项目

贷：银行存款金额-项目流水-M项目

以外部资金还款的，

借：银行存款金额-公司存款金额

贷：其他的应收款金额-工程借款金额-M项目

以工程的支出抵扣借款

借：工程的施工-合同成本-M项目

贷：其他的应收款-工程借款-M项目

同时：

借：银行存款―公司存款

贷：银行存款―项目存款-M项目

（五）发生施工成本时的会计处理：

借：工程施工-M项目-合同成本-材料费、人工费、机械使用费、其他、统筹费等

贷：银行存款-项目流水-M项目

应付职工薪酬

支付工资时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款-项目流水-M项目

（六）计提所得税及主营附加税费时的处理：

借：主营税金及附加

所得税费用

贷：应交城建税、应交教育附加、应交所得税等

（七）支付税款时的处理：

借：应交税费-应缴增值税、应交城建税、应交教育附加、应交所得税等

贷：银行存款

（八）工期最后按完工进度核算合同收入、费用时

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利-M项目

贷：主营业务收入

（九）工程完工时的会计处理，工程结算、工程施工科目对转后余额为零。

借：工程结算-M项目

贷：工程施工-M项目-合同毛利

工程施工-M项目-合同成本

（十）期末损益结转

借：主营业务收入等

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加、所得税费用等。

六、结束语

综上所述， 我们以权责发生制原理的规则，进一步明确了工程施工和工程结算等成本性会计科目的核算规范，实现了企业对项目总成本的核算和控制；以收付实现制原理的规则，细化了银行存款等现金性会计科目的核算规范，实现了企业对项目现金流的实时控制。

［1］李志远，李建军，陈颖.建筑施工企业营改增实务［M］.中国市场出版社，2016，6.

［2］张俊玲，张建国.新编施工企业会计［M］.经济管理出版社，2009，8.

（作者单位：新疆金石建业有限责任公司）

上接（第116页）

是在既有会计管理工作内部控制机制修缮基础上，逐渐强化外部监督力度。首先，内部控制属于现代企业进行各类财务风险规避的最常见的行为模式，只有经过会计管理内部控制制度完善化构建之后，事业单位一切创新化管理事务才能愈加快捷、流畅性的贯穿衔接。其次，外部监督上要建立起严格的会计规章制度，确保单位各项资产的安全性，提升资金利用效率。为了顺利达成该类目标，作为事业单位上级主管机构，需要遵照会计法等法律，开展精细化审查和监督工作，全面规范事业单位会计工作秩序，尤其要加大追究问责力度，对出现严重违反会计法律、法规、规章制度、管理规定，给会计管理工作带来重大财会风险的单位，要依法依规追究相关主体责任。

（二）全面提升事业单位内部会计专业化管理团队建设水准

透过法律责任层面观察审视，会计管理机构的负责人，直接承担本机构的会计资料完整和真实性控制责任，应尽快修缮既有会计业务流程和会计监督管理体制。尤其作为单位领导，需要高度重视会计管理工作，针对会计管理中经常出现的问题进行专门论证分析，研究制定相关制度规范，采取有效有力的措施加以应对。尤其要培养吸纳专业技能和素质完善的复合型人才，提升管理层次。与此同时，事业单位要依照相关规定，进行会计从业人员专业资格审核确认，以确保今后各类会计管理工作运作的可靠性。至于这部分培训工作内容，主要可以细化为三类：

第一，不断加大对会计管理机构负责主体的教育培训力度，重点加强国家最新会计法规和攻略的理解和掌握，提高自觉承担有关法律责任的责任意识。

第二，完善会计从业人员的统计培训和管理体制，打造高素质的会计管理团队，保证会计工作有序推进。

第三，加大高效岗位体制推广执行力度，依照特定单位实际状况，进行相关岗位职责确认，保证各类职员尽职尽责，保证事业单位管理工作高效运行。

四、结语

综上所述，为了系统化提升事业单位会计核算水准，合理推动今后事业单位会计分类改革进程，国家新颁布的事业单位会计制度开始在2013年正式执行。新形势下，主动强化事业单位会计管理实效，将直接决定今后事业单位长期健康发展结果，希望引起相关单位领导高度重视。

［1］杨萍.新会计制度对事业单位会计核算的影响及对策分析［J］.当代经济，2016，30（09）：158-166.

［2］缪春芳.我国事业单位会计发展探讨［J］.当代经济，2016，13（11）：116-127.

［3］杨建辉.初探事业单位会计改革的有效建议［J］.现代经济信息，2016，12（05）：77-89.

（作者单位：大连市西安路开发建设管理办公室）