公立养老机构的财务信息披露研究

吴雅琴，康铁强

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

公立养老机构的财务信息披露研究

吴雅琴，康铁强

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

随着我国老龄人口的不断增加，公立养老机构在承担城市养老服务中占据重要的地位。由于公立养老机构资金大部分来源于财政，因此需要完善公立养老机构的财务信息披露。但是公立养老机构财务信息披露存在着信息过于笼统，缺乏有效的绩效评价体系，收支结构不合理和缺乏有效的监督体系等问题。政府应该构建完善的会计规范体系，建立统一标准的财务信息披露机制，建立公立养老机构绩效评估机制，强化内部控制机制和完善财务信息披露监督体系。

公立；养老机构；财务；信息披露

截止到2015年底，我国60岁以上老人已经到达2.2亿人，约占总人口的16%。我国的老龄化发展速度比较快，随着我国老龄化人口人数的不断增加，构建完善的养老服务体系就显得尤为重要。完善养老体系建设是社会稳定发展、居民幸福生活的重要保障和基石。任何个人都会面临老的问题，传统的以家庭或者政府养老的模式已经完全不能适应现代社会发展的需要，而以政府和慈善机构为依托的养老模式越来越受到社会的欢迎。公立养老机构资金大部分来源于财政，因此公立养老机构成为老年人养老的首选，但是公立养老机构存在管理效益低、信息不透明的问题，因此必须要通过完善的信息披露实现公立养老机构的健康发展。

一、公立养老机构财务信息披露的支持理论

(一)公立养老机构服务与管理的基础理论

基于我国特殊的国情，我国养老机构按照创办主体可以分为公立养老机构和民办养老机构。公立养老机构是由国家或者单位集资开办并且运营、管理的具有事业单位性质的养老机构。养老机构的服务对象主要是城市低收入以及弱势群体，因此公立养老机构提供的服务具有准公共产品性质。结合实践我国公立养老机构所提供服务的人群主要包括：一是为社会做出过卓越贡献的人群，例如老红军、科学家等；二是弱势群体，需要特殊照顾的人，老人属于弱势群体，他们难以通过市场化的手段获取服务，因此需要依靠财政资金的支持；三是那些符合社会保障的人群。

公立养老机构的财务特征主要包括：一是筹资模式的多元化。从本质上讲公立养老机构属于非营利机构，其主要目的是为老年人提供优质的服务，而提供养老服务的同时会消耗大量的资源，因此对于养老机构而言，争取财务盈余是机构生存的前提。我国公立养老机构的资金主要来源于政府拨款、服务收费以及社会募捐。其中政府拨款是主要渠道。二是预算管理的精细化。由于公立养老机构属于稀缺性资源，因此要实现资源的有效利用就必须要对预算进行科学的管理，通过对预算的科学化管理实现公立养老机构服务目的。三是财务信息沟通与预算控制一体化。

(二)绩效管理理论

由于我国公立养老机构的资金大部分来源于财政收入，因此对公立养老机构进行绩效管理是实现其准公共产品性质的必然要求。通过引入绩效管理可以通过绩效信息协助设定目标，从而全面了解机构运行中存在的不足，进而有目的的改进，以促进公立养老机构的健康发展。同时由于公立养老机构具有事业单位的性质，因此基于财务预算等方面的局限，导致公立养老机构的信息披露不透明，因此要通过绩效管理实现公立养老机构的盈利，以降低财政资金的投入，提高财政资金的使用效益。

二、我国公立养老机构财务信息披露的现状分析

我国养老事业处于起步阶段，因此很多规范还不健全，以《养老机构管理办法》(2013)为例，该办法规定养老机构要在醒目的位置公示各类服务项目的收费标准和依据，但是对于财务信息披露缺少硬性的约束性条款，进而导致公立养老机构主动披露财务信息的积极性不高。另外由于公立养老机构属于公益性质，因此其在经营中往往不会考虑盈利因素，因此也没有足够的动力去提高社会知名度和认可度，所以它们在财务信息披露上缺乏主动性。本文通过对我省10家公立养老机构的财务信息披露情况的调查发现以下问题：

(一)披露的信息过于笼统

财务信息披露是外界对公立养老机构运营情况的基本判断依据，然而我们对公立养老机构的信息披露发现其存在较大的笼统性和模糊性：一是财务信息没有准确的表述公立养老机构业务活动费用的产生过程。通过对信息披露的分析很难了解到这个数字是怎么产生的以及产生的原因。二是公立养老机构披露的财务信息不能准

确的反映服务质量。我们通过对公立养老机构披露的财务信息很难获得该机构的服务质量，例如对于公立养老机构的建设进度问题很难通过某项资金结余分析清楚。三是披露的财务信息难以与公立养老机构的业务活动相联系。

(二)缺乏有效的绩效评价体系

公立养老机构不同于企业，不能简单的以利润作为评价养老机构的指标，而是要强化公立养老机构的公益性，分析养老机构是否实现了其特定的目标和使命，因此需要借助绩效考核评价指标对公立养老服务进行评价。但是我们对公立养老机构的财务信息披露分析，更多的是反映养老机构业务的经济花费情况，而对于该业务的经济性、效益性以及目标性我们无法进行判断。

(三)收支结构不合理

由于公立养老机构属于事业单位性质，因此在很多时候公立养老机构所披露的信息存在细化程度不够的问题。在实践中很多公立养老机构认为其资金来源于财政，因此只需要将有关的财务信息向上级有关部门进行披露，而不需要对外界信息披露，通过对公立养老机构的网站信息查询，95%的机构没有对财务信息进行披露，即使进行披露的也存在信息不完善的问题。总体看存在收支结构不合理的问题：一是收入支出的分类单一，没有全面的反映收入支出的详细信息；二是公立养老机构的收入结构不合理。养老机构的收入来源于收费，因此将机构定位于自收自支存在不合理性。

(四)缺乏有效的监督体系

目前我国公立养老机构的会计核算和管理目标仅仅是以服务政府预算的目的，这样以来导致公立养老机构借助政府保密单位的借口，对财务信息不主动进行披露：一是公立养老机构缺乏完善的会计审计制度。由于公立养老机构具有公益性质，其资金一部分来源于财政拨款，一部分来源于企业募捐，因此很多公立养老机构的管理者借助资金渠道的丰富性，随意使用资金。例如公立养老机构存在资金随意使用的现象，很多进入养老机构的老龄人往往是借助“人情”关系进入，导致财政资金的浪费。二是没有强制性的财务信息公开制度。由于公立养老机构的资金既有财政拨款，也有收费，因此在财务信息上就存在一定的认为可操作性，因此需要借助外界的监督，但是很多时候由于没有硬性的规定导致公立养老机构不愿意主动披露信息。

三、完善我国公立养老机构绩效财务信息披露的制度保障

通过对我省10家公立养老机构的财务信息披露的现状调查，构建完善的信息披露制度对促进公立养老机构的健康发展具有重要的意义，因此需要着重从以下方面入手：

(一)构建完善的会计规范体系

对公立养老机构的财务信息披露管理的前提就是要构建完善的会计规范体系，只有这这样才能保证财务信息披露工作有科学的依据。构建以绩效评价为导向的财务信息披露体系不仅实现了公立养老机构财务信息的经济性指标反馈，而且还准确披露了其社会责任履行情况的信息，因此公立养老机构一是要不断完善我国相关的会计法律法规体系，细化相关规则制度，保证规则制度落实到实处。针对关于养老机构信息披露缺乏硬性规定的问题，我国要对会计信息披露进行修改，明确信息披露的硬性规定。二是进一步深化事业单位会计改革，制定出《事业单位绩效会计准则》建立与公立养老机构相适应的会计准则，以此保证公立养老机构财务信息披露工作的顺利实施。

(二)建立统一标准的财务信息披露机制

针对公立养老机构财务信息披露笼统、模糊的现状，我国首先要建立统一的信息披露标准，明确财务信息披露的内容，规定公立养老机构应该披露的财务信息内容，可以借鉴国内外的经验。公立养老机构的财务信息披露主要是绩效预算信息，由于公立养老机构的资金来源于财政资金，因此需要通过预算进行资源配置。预算的内容涵盖筹资活动、筹资活动产出、服务活动、管理活动以及其他活动。其次公立养老机构要构建财务信息披露的平台，为社会信息需求者提供一个了解公立养老机构财务信息的载体。在很多时候由于公立养老机构的信息披露没有硬性规定的限制，因此其在信息披露上存在随意性。我国有关部门要对公立养老机构的财务信息进行集中管理，集中披露相关的财务信息，以此提高透明度，实现社会资源的最大化利用。

(三)建立公立养老机构绩效评估机制

绩效评估机制的建立是落实公立养老服务质量的重要保障，也是实现公立养老机构组织绩效管理的依据。在我国老龄人口不断增加以及公益资源短缺的矛盾突出下，公立养老机构要通过建立完善的绩效评估机制实现公益资源的最大化。一是要合理划分公立养老机构绩效管理的目的与范畴，清晰认识到绩效管理对公立养老机构发展的重要意义。二是要制定科学的绩效评估方法，保证各项指标具有较强的实务操作性，同时也要保证设置的指标符合不同公立养老机构绩效考核的要求。由于公立养老机构的实际情况不同，因此要保证指标符合实际。例如资源存量绩效表和运营绩效表就存在多重构设的关系，运营绩效表反映的一个时期的增量构成立了资源存量绩效表反映的某一时点的存量。三是构建具有指导性的公立养老机构绩效指标体系，同时允许各个公立养老机构根据自身的情况进行补充和调整。由于每个公立养老机构的运营情况不同，因此在对其进行绩效考核时也要具有针对性。例如我省的两所公立养老机构由于其入住人数以及所处的地理环境不同，导致其各项费用的开支情况也就有明显的差异，因此需要建立具有差别化的绩效考核指标，这样才能兼顾发展。

(四)强化公立养老机构的内部控制机制

内部控制制度建立的主要目的就是为了保证公立养老机构的顺利发展，保证组织内部各项业务的最终价值

实现。由于公立养老机构属于公益性质，因此为了规避各种舞弊行为，公立养老机构要进一步完善内部控制制度，通过合理分配公共产品资源为社会提供公益性的养老服务。公立养老机构内部控制机制的建立流程是：目标绩效的设定——预算方案的选择—内部控制作业流程的设计—控制方法—信息反馈—结果评价。通过完善的内部控制机制可以对公立养老机构的各种财务信息进行准确的披露，保证披露信息的质量，同时还可以及时发现财务问题，提高公立养老机构的服务质量。

(五)完善公立养老机构财务信息披露监督体系

提高公立养老机构财务信息披露的透明度与准确度必须要依赖于有效的约束和监督机制。首先公立养老机构要强化内部监管意识。完善的财务信息不仅是公立养老机构发展的基本要求，同时也是财政资金的本质要求。由于财政资金来源于社会，因此必须要向社会提供公开透明的财务信息。财务信息的披露不仅要包括公立养老机构的各种业务活动费用，而且还要包括对业务的社会效益的绩效评价的反馈。比如公立养老服务机构的绩效管理不仅要包括筹资绩效、服务绩效，还要包括管理绩效。公立机构在设定这些绩效考核指标时需要遵循目标导向原则和定量与定性相结合的原则。绩效指标用于反映组织运营中所存在的问题，进而实现组织的目标。其次构建完善的审计鉴证制度。对于公立养老机构财务信息的披露需要通过第三方的客观鉴证，IFM认为财务信息数据的真实必须要通过高质量的数据标准和公立、独立的监督，因此针对公立养老机构财务信息披露所存在的问题，要积极鼓励地方审计部门对财务信息进行审计监督，以此提高信息披露的质量。

总之，在我国公共资源与社会利益诉求矛盾增加的环境下，为切实提高城市养老服务质量，必须要进一步完善公立养老机构的财务信息披露制度，以系统的财务信息披露实现对公立养老机构公共准产品资源使用的最大化，满足日益增长的养老服务需求的不断发展。实践表明通过绩效财务信息披露一方面可以提高公立养老机构管理效益的信息披露质量，另一方面还可以在公立养老机构内部形成约束机制，从而提高其管理水平，促进我国养老事业的健康发展，实现更大的经济和社会效益。

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[责任编辑：高萌]

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