作业成本法在中小企业的应用研究

张雪娇

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

作业成本法在中小企业的应用研究

张雪娇

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

随着经济的不断发展，作业成本法在现代企业中的应用逐渐向更深层次渗透。目前，国内大部分企业开始将作业成本法应用于成本数据的核算过程中。然而由于外部环境的冲击和企业内部人员素质的良莠不齐，加之该理论自身存在的弊病，导致在应用过程中，问题相继暴露。企业今后在运用作业成本法过程中应树立正确的管理理念，优化企业工作人员的综合素质，完善作业成本法实施的内外部环境，加强对作业成本法的理论研究，以此解决相关问题，促进企业健康发展。

企业；作业成本法；问题；对策

一、作业成本法综合概述

(一)作业成本法发展背景

随着经济的不断发展，技术也在发生着革新，部分企业开始以高新技术和自动化技术作为第一生产力。先进的自动化程序已经应用到现代企业的生产中，压缩了产品生产过程中的人工成本所占比例，在这种背景下产品的生产费和企业提供的后期服务所属的直接费用比例下调。但在整个生产模式中所产生的间接费用，却没有得到有效的控制。在这种背景模式下，原有的成本核算方式已经不能满足现在社会发展的需求，传统的核算方式忽略了机械工时成本和劳动工时成本两者之间的换算关系。同时也不具备对两者在成本在成本配置问题对间接费用的关注，导致成本数据失真问题严重，可利用性不强，不能及时客观公允的反映企业真实的运营成果。

(二)作业成本法定义

作业成本法(ActivityBased Costing)是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，通过对产品成本进行综合系统全面的分析和评价，及时的弥补成本数据采录过程中的不足之处。业成本法着眼点在作业上，首先依据作业资源的消耗情况(资源动因)将资源的成本分配到作业，再依据作业对成本对象的贡献方式(作业动因)将作业成本追溯到产品。“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，是作业成本法在企业应用过程中的指导思想。作业成本法从直接成本和间接成本两方面入手，对两种成本进行同等对待，使得成本计量范围更为准确更为全面，由此更准确地预估评价产品成本。作业成本法在一定程度上，突破了传统数据统计采集过程中的局限性，满足了现代企业发展的需求。

二、作业成本法应用模式分析

(一)作业成本法的主要思路

作业成本法，顾名思义就是以作业作为该模式开展的核心基础，由此形成一个相对完善的信息管理系统。作业成本法的主要思路是对企业生产运营过程中全部作业行为进行关注和反馈，使得信息的获取具有一定的时效性和可利用性。通过对作业行为的关注，来对作业进行计算分析成本目标成本，从而督促作业效率和作业业绩保持在一个较好的状态下。同时也能真实有效地反映企业在资源利用上的配置情况和使用效率。作业成本是以核算模式为原型，不断的进行完善和填充。将生产流程作为分配流动资金的参考依据，同时将责任考核制落实到企业的每个部门中，将传统成本和责任成本两者之间有机的结合到一起。在成本分配和考核上，实现了双重突破。提高了企业的现代管理水平，同时也满足了企业发展需求。作业成本法作为维系成本和价值两者之间的纽带，通过对产品直接成本和间接成本进行准确的评估，来统计生产过程中所消耗的资源，回归作业成本法的核心思想即，“作业耗费资源，产品耗费作业”。

(二)成本计算步骤

作业成本法从上个世纪八十年代到至今为止，经过不断的发展和完善逐渐应用于现代企业的生产和运营过程中，形成了一套科学完善的应用理论体系，为企业现代化的管理和决策提供了辅助依据和参考方向。作业成本法对企业作业活动进行关注追踪，并对该过程中所产生的成本消耗进行统计，从而对企业资源使用效率和作业业绩形成客观公允的评价，打破了企业管理和评价过程中存在的局限性。作业成本法贯穿于企业整个生产销售，盈利的发展模式链中，更真实公允地反映计算产品成本，为企业发展和决策保驾护航。成本计算步骤可以概括为六步走，首先，第一步是对各种资源进行记录和确认，建立相对完善的资源信息库，为后期对资源价值方面的分析和统计，提供信息支持，有利于企业对资源利用率的掌握。第二步，将企业的运营进行分类筛选，通过对信息的提取和利用，建立相对独立的作业成本数据库。第三步，对驱动资源的成因进行追寻和分析。第四步，需要以资源信息库为基础，将统计出的成本价值分配到成本数据库

中，将各项作业过程中所消耗的资源以及作业动因作为分配依据，进行分配归总。第五步，确认作业成本的驱动动因，从而对动因的成分分配率进行准确的核算。第六，同样是将作业成本数据库的价值归类到各项成本数据库所属产品的成本中，该归类过程中将作业消耗的成本驱动因素，作为参考依据。以上六步来概括成本计算步骤。

三、作业成本法在企业应用过程中存在的问题

(一)企业管理观念不当，对作业成本法认识不足

作业成本法对企业现代管理的而言，提高了产品成本的准确性和成本数据的真实性和有效性。目前部分企业已经认识到了作业成本发挥的重要作用，开始通过着手实施作业成本法来弥补传统核算方式中的不足。然而仍有大部分企业只注重眼前利益，而忽略了对作业成本法在推行过程中的长期投入。由于作业成本法的建设和实施是一个较为长期的过程，同时也较为复杂，导致了部分管理者不愿投入大量的人力物力，来实现这种新的成本管理模式。另一方面，由于管理者对成本数据的重要性认识不够深刻，导致对作业成本法的认可度也不高。因此企业如何树立正当的管理模式，提高对作业成本法的认识。

(二)企业员工素质良莠不齐，作业成本应用受到限制

由于作业成本法应用于企业整个的生产经营过程中，流程较为复杂，范围较为广阔。在作业活动分析成本动因分析和成本分配等诸多问题上，与企业的生产经营均产生交叉点，因此可以说企业的每个员工都是作业成本法应用过程中的参与成员之一，无形中提高了对企业工作人员综合能力的要求。而目前大多数企业工作人员的素质良莠不齐，加之企业对员工缺乏正确的引导和培养，导致在工作中不能与作业成本法的应用模式相切合。尤其是企业的财务人员，作为作业成本法推行过程中的重要环节，不仅要求对专业知识的掌握，还要求其具备较高的电脑操作技术和信息管理技术。因此如何优化员工的整体素质，打破作业成本应用过程中受到的限制，成为作业成本实施之路上面临的一个新的挑战。

(三)企业缺乏相应的技术支持，作业成本生存环境艰难

作业成本法虽然对企业的发展而言意义重大，但在其推广的过程中仍然需要技术支持。较为多元化的制造费用分配标准，虽然大大的提高了信息的真实性和准确性，使得产品成本的预估较为准确，但也意味着信息工作量和计算量的加大，因此为更好地实现作业成本法在企业中的应用，需要企业计算机配置和会计信息系统的支持。然而目前大多数企业的配备较为落后，会计信息系统也缺乏完善和管理，成为作业成本法推广之路上的绊脚石。其次，作业成本法缺乏制度上的保护和认可，这就导致了作业成本法的生存环境，受到威胁。由于缺乏会计准则的认可和支持，使得企业依然沿用较为传统的成本方法对产品成本进行预估，导致了成本信息的不准确性。因此如何创造适宜作业成本生存的外部环境，成为解决作业成本在应用过程中所面临的诸多难题之一。

(四)作业成本法理论应用存在的缺陷

1.影响成本动因素较多，工作量较大。首先体现在成本动因分析问题上。成本动因分析来源于企业的作业活动，然而由于不同企业的作业活动性质不同，因此，在成本动因问题上不能一概而论。其次，由于企业性质不同，成本动因也存在着一定的差距，无形之中也放大了成本动因的主观性，这就导致了最后分析归纳出的成本信息的真实性不强。其次，成本动因与制造费用之间有着直接的联系，因此想要获得得到更为完善更为准确的成本数据，需要从诸多的方面，对影响成本动因的因素进行考虑和分析，无形之中加大了企业的工作量和信息处理量。

2.预算编制较为局限，信息提供不足。企业通过预算编制来获得对成本进行管理的数据信息，而预算编制又需要对企业的资源消耗，进行统计和确认。还需要对其成本属性进行具体的划分。在这种预算编制下，存在着一定的局限性。首先，在作业成本预算的过程中，忽略了对固定成本的考虑，而是过度侧重对变动成本的关注。将变动成本作为衡量单位作业量的成本标尺。而在企业生产经营过程中，涉及到的固定成本在折旧的问题上对其成本动因的分析，存在着较大的主观性，导致了成本真实性不足。第二，作业成本法以货币作为成本分析过程中的具体参考实物，而对于非货币所能量化参考指标缺乏关注缺乏记录，这就导致了成本模型在核算过程中存在着一定的局限性。第三，成本作业模型中没有对类型较为特殊的作业，进行单独的资源消耗分析和计算。因此也不能较为准确真实的为企业管理者提供准确的信息数据。

四、针对企业作业成本法应用存在的问题提出的解决对策

(一)树立正确的管理理念

作业成本法是在传统的核算方式上进行加工和改进，打破了传统核算方式中存在的局限性，以制造费用作为分配资金的标准，应用于现代企业的管理中。首先企业要树立正确的管理理念，提高对作业成本法在实际应用过程中的认识。作业成本法的建设和应用是一个较为长期的过程，需要企业不断的在人力和物力上进行投入和支持，才能更好的将作业成本法应用于企业的管理建设之中，从而提高工作效率加快成本数据的完善工作，使得产品成本的评估结果更为精准。其次，企业管理者要形成将作业成本法应用于企业管理中的意识。只有管理者商提高对其的认识程度，才能做到上行下效，促进公司全体人员参与到作业成本法的推行和应用的过程中来。

(二)优化企业工作人员的综合素质

由于作业成本法，贯穿企业整个生产经营活动中。所以企业的每个员工的综合素质和工作能力都会影响到作业成本法在企业发展中的具体应用过程。员工的综合素质是作业成本法在企业应用过程中的基础和前提保障，因此企业要注重对员工工作能力的培养，通过合作交流，实习培训等多种形式，提高员工的工作能力，丰富员工的工作经验。尤其是对财务人员综合素质进行培养，不仅需要其掌握作业成本法的基本操作流程，还需要加强其计算机方面的相关知识。培养集专业能力，管理能力和计算机能力于一身的复合型人才。其次企业的人力资源部需要不断优化企业人员的组织结构，提高员工的综合素质，

促进形成优秀的企业团队。

(三)完善作业成本法实施的内外部环境

企业要加强作业成本法实施的外部环境建设。首先，可以从完善企业的内部控制制度来实现外部环境的构建。通过较为严谨的内部控制制度，提高信息获取过程的真实性和准确性，从而保障作业成本法的统计出的数据真实可靠。其次，企业可以加强企业文化环境建设。通过良好的企业文化，创造相对稳定的外部环境。为作业成本法的实施和推行，打下坚实的基础。第三，企业的管理者需要具备高瞻远瞩的管理眼光，不仅要重视眼前的利益，更要注重长远利益的获取。因此，加强对成本意识的重要性，注重对成本数据的关注和完善，才能更好的带动员工参与到控制成本的活动中来。第三，企业需要不断的完善现有计算机配置，通过提高配置机能，为作业成本法的实施提供技术支持和资金支持。完善企业现有的会计信息系统，为作业成本法的实施提供更好的发展环境。通过控制成本来实现企业利益的最大化，对企业的长远可持续发展，起到积极促进的作用。

(四)加强对作业成本法的理论研究

作业成本法的理论研究和完善，是其推行和应用的基础。因此企业可以加强对作业成本法实践和应用过程中的探索，弥补该理论存在的不足之处。作业成本法从上个世纪八十年代发展至今，虽然不断的得到完善和填充，但其自身理论应用过程中依然存在着一些弊病，没有得到根除，导致了作业成本法与现代企业的管理模式之间存在着一定的违和感。通过加强对对作业成本理论的研究，探索出更适用于应用现代企业管理模式的作业成本法，打破由于成本动因较多，而带来的大量工作量难题。其次，企业可以在预算编制上实现新的突破，通过不断探索解决信息源较为单一信息量局限的尴尬局面。在作业成本预算过程中加强对固定成本的考虑，将固定成本与变动成本作为衡量单位作业量的参考项，提高产品成本价值预估的准确性。同时，加强对非货币所能量化参考指标的关注程度，将非货币参考项对成本数据的影响引入进来，而不是采取一概而论的核算模式。从根本上压缩作业成本法在实际应用过程中的主观发挥空间，提高成本数据信息的真实性和有效性，回归作业成本法的本质。

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[责任编辑：潘洪志]

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