新一轮资源税改革对煤炭企业总体税负的影响

文/舒鹏

新一轮资源税改革对煤炭企业总体税负的影响

文/舒鹏

新一轮的资源税改革会对资源型企业产生很大的影响。煤炭企业作为资源税的纳税人，新型的资源税改革对其会产生宏观和微观效应，本文针对资源税改革对煤炭企业的总体税负影响进行研究，进而分析煤炭企业的整体发展情况。

煤炭企业；资源税改革；总体税负；研究

为了使国家经济稳定发展，国家会定期进行一定的资源改革，使资源的利用率达到高效。变化的社会经济与自然资源的协调是国家一直提倡的发展模式。2014年资源税改革的正式实施，也意味着资源型企业也要相应的对自身的发展做出改变，而煤炭企业的发展一直处于低位，更应该积极面对这一改革对其总体税负的影响。

一、资源税简析

（一）资源税定义

资源税是对我国自然资源征税的税种的总称。主要是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征税。凡是在境内开采属于《中华人民共和国资源税暂行条例》范围内的产品都要缴纳资源税。

（二）资源税的发展

中国的资源税改革开征始于1984年，对原油、天然气、煤炭等资源征收资源税，而金属矿产品和其他的非金属矿产品则暂缓征税，主要是为了调节资源开采中的极差收入，从而促进能源的合理利用。2011年颁发了《国务院颁关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》，扩大了资源税的范围。而从2014年起新一轮的资源纳税改革将税征方式由从量计额改为从价计率，全面降低税负水平。

二、煤炭企业资源税改革产生的作用

（一）从宏观角度分析

1.促进煤炭产业的结构调整。因为我国的发展情况限制，在煤炭行业中存在生产率底下，规模小而散乱，不能形成规模效益。他们普遍存在进入门槛低，小煤矿数量多，严重破坏生态环境等问题，但是资源税的改革，利用从加计征的方式，可以有效减少这种不合法的小煤炭产业的存在。根据国家税务总局的最新统计数据，煤炭资源税改革后的前两个月，内蒙古、陕西、山西等25个产煤省份，企业缴纳煤炭资源税65.89亿元，比从量定额方式征收的资源税增加48.17亿元。从价计征的资源税可以将资源税以“价内税”的形式转接到煤炭的实际价格中去。通过市场调查可以得知，煤炭价格的提高，会使煤炭的整体销售下降，从而降低煤炭企业的利润，小型的缺乏一定的产业结构管理的煤炭企业久而久之就会面对破产，这样一来，市场中这类小而散的企业就会逐渐减少。而存留下来的比较正规的，拥有一定的科技技术的大型煤矿产业就会拥有更大的市场空间。

2.规范地方政府的财政收入。资源税的改革一定程度上减少了煤炭企业的额外税收费用。在新一轮的资源税改革实行之前，地方煤炭企业除了要缴纳规定的资源税，还要上交大量的钱去进行环境保护，这些不合理的税费有时可以大到是资源税的八九倍，给煤炭企业带来沉重的负担。但是新的资源税改革中规定要取消这些不合理的地方税收，例如港口费、矿产资源补偿费、煤炭可持续发展基金等。新实行的资源税有效的规范了地方税收，为政府的税收管理打下基础，同时也促进了地方煤炭企业的发展，进而带动了地方经济的发展。

3.减小地区经济发展的差距。我国的经济发展水平受地区限制。普遍来看。东部地区的发展优于西部地区，但是东部地区资源缺乏，西部地区的资源较为丰富。作为能源开发地，西部地区的生态环境受到严重破坏，长时间积累使得东西部的经济发展都受到限制。而资源税的改革使政府财政收入增加，使政府有一定的能力去进行环境保护。同时也有利于资源的合理开发，这样最终受益的还是煤炭企业。

（二）从微观角度分析

1.增加煤炭开采企业的税负。在煤炭企业的发展中美德表格根据类型有所差别。在实行资源税改革之前焦煤按照8-20 元/吨进行计税，其他类型的煤则按照0.3-5元/吨进行计税，就算在山东、山西这些煤资源丰富的地区，焦煤的均价都达到710元/吨，这时的资源税仅占1.13%-2.82%.资源税改革后规定资源税收范围为2%-10%。从这方面看来煤炭的税负是增加的。但是从另一个角度来看，税负的增加也就意味着煤炭企业对环境的资金补偿增多，间接增加了企业的环境成本。而成本的提高就会使企业提高对于自身的成本控制意识，进而促进企业对自身企业的管理以及对资源的节约和环保意识。

2.税负转嫁困难。资源税改革后，使得原本就税负缠身的煤炭企业更加困难，虽然部分经济学者认为煤炭企业可以将企业的税负转嫁到下游企业，例如钢铁、发电等，但是实际情况中，在目前国家经济形势下，这些下游企业的发展形势也不是很好。经济市场是一个大的循环体系，由此看来，这种方法是行不通的。

三、资源税改革对煤炭企业总体税负影响概括

根据不同地区的收费情况、煤炭资源质量高低、煤炭开采情况。资源税改革对个煤炭企业的税负所产生的影响也存在差别。在进行资源税改革之前，煤炭企业税负水平相差较大，有的企业税负太高，有的则较低。通过资源税改革可以将这一差距减小，但是相同的税率对于不同地区的煤炭企业的影响还是存在不同，不过煤炭企业的总体税负都会增加。

四、总结

政府进行资源税改革后增加了政府的财政收入，是政府能够有更多的资金进行环保事业。但是同时也应该考虑到资源税对于煤炭企业的影响，要因地制宜，使得煤炭企业在意识到发展与环境并存的道理的同时能够平稳的发展。但是另一方面，通过资源税改革，煤炭企业也可以注重企业的成本控制以及自身的财务预算管理等问题，促进企业的结构调整。

［1］刘平.资源税改革对H煤炭企业的财务影响研究［D］.安徽大学，2015，05，01.

［2］郭晓丽.资源税改革对煤炭生产企业的影响分析［J］.管理观察，2015，04，15.

（作者单位：重庆天府矿业有限责任公司）