“营改增”对项目投资经济评价的影响探讨

文/王伟平

“营改增”对项目投资经济评价的影响探讨

文/王伟平

作为我国减税结构的主要因素，通过对营改增进行研究可以了解其对我国经济方方面面的影响及作用，对项目投资经济研究具有重大意义。在今年的4 月12日时间，国务院消息办公室进行了全面推开营改增试点有关环境吹风会。史耀斌在介绍相关情况时表示，从2016年5月1日起，我们国家将要全面推开营改增试点。其主要内容是“双扩”，一是试点范围将会扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，从而实现增值税对货物和服务的全覆盖，营业税将在试点完成后退出历史舞台。二是所有企业新增不动产所含增值税将会纳入到抵扣的范畴中，从而较为完整地实现消费型增值税制度的规范。

营改增；项目投资；经济评价；影响

“营改增”是一次重大的税收方面的改革，这次国家税收改革的特色就是通过不再对服务征收营业税的方式来达到降低税率的效果也就是将服务也并入增值税的征管范围之内。企业的财务制度和业务开展将会受到对以往货物，服务征收税体制的改变而造成极大的影响。而会发生重大变化的也是涉及到了一些企业的项目投资决策所运用的财务分析方法。营改增对项目投资的影响需要相关企业的管理投资部门去研究其经济效益产生的影响，达到对营改增后的投资决策服务的目的。能够完善流转税税制并且解决双重征税等问题而且能够在宏观层面去减低税负是推展营改增的意义。

一、营改增发展现状及开展模式

全面推开营改增改革，是本届政府成立以来规模最大的一次减税，按照测算，2016年减税金额将超过5000亿元。全面推进这项改革有利于拉动经济，特别是在当前许多行业、企业出现经营困难的情况下，有利于给企业增加活力，给经济增加动力。我们把它称之为用政府收入的“减法”，换取企业效益的“加法”和市场活力的“乘法”。我国营改增总体步调大致分为三步走。第一步，首先在各行业各地区新增改革以后的营增改试点。第二步，通过在全国范围内选择“1+6”行业开展试点，“1”和“6”分别是指交通运输业和六项现代服务业。第三步，力争尽快全面实行增值税在全国范围内实现“营改增”且取消营业税。

至今，“2+7”模式是现有营改增试点的基本模式。交通运输业和邮政业是其中的两大行业而七项现代服务业则是模式中7所包含的内容。此次营改增改革范围也包括节能服务类环保公司，对节能公司的税收政策也有明确的规定。

二、营改增后对项目投资经济评价的影响

营改增后财务制度的改变将会引起项目投资经济评价的相关数据及处理方式在不同方面发生变化。

（一）项目投资数据在营改增改革前后的变化

改革前是将项目建设中所需购买的货物或劳务的数额作为项目建设投资。营改增改革后，不含税数据为当项目开始投入生产时，已经形成固定资产的正在建设中的工程。而能够作为进项税抵扣的是指那些需要扣除在工程项目已经建设完成的已经购买或正在使用的设备和服务的进项税。而项目投资数据的变化对一些公司的税务，财务处理也是一项挑战。税务方面，实施了“营改增"，也就是说抛弃了营业税，变为缴纳增值税。增值税的税务处理涉及多个方面。例如需要对其专用发票进行存放和办理，各种设备和不动产的判断，进项税的各项手续办理环节。其税务处理难度较营业税办理过程要复杂很多，营业税对于虚开增值税专用发票的处理比增值税也要宽松许多，增值税更加严苛一些。这些方面的改变加大了节能服务类等公司企业的税务处理难度，并在一定程度上造成管理上的混乱。财务方面，营业税的账务处理比较简单，但是新增的一些科目的运用要比营业税金及附加要复杂得多。改征增值税后，要增设应缴增值税的各种明细科目，与营业税相较更加繁琐，增加了账务处理的难度。

（二）项目投资营业收入数据在营改增改革前后的变化

改革后的营改增最明显的效果就体现在其增加了一定数量的应缴税所得额。这是因为改革后的企业税前所得税不能够扣除增值税。而且各企业的营业收入数据在营改增前后发生了变化。具体表现为含营业税的数据属于改革前的处理标准，营改增改革后则遵循将营业数据作为不含税数据处理的标准。也就是说此时收到的客户购买物品或服务的账单数据是由改革后不含税的营业数据与增值税销项税相加得到的一个结果。并且其中对企业所得税产生影响的最主观的方式就是在税改前后其能否全额扣除缴纳的营业税。表现出的规律为同一项目中的营业收入金额数据在经过改革后将会变小。项目中能够扣除的成本费用，流转税的扣除和一些税前扣除项目也会减少。

（三）项目投资成本数据在营改增改革前后的变化

营业税改增值税从总体上来说是探索一种科学化、合理化的方法，在这个探索的过程中出现了税负或高或低的现象。主要是由于在企业经过税改后的过程中，税负是随着企业的成本费用率和成本费用可抵扣率变化的。营改增改革前后项目的投资成本数据的变化主要体现在成本数据所包含数据的范围不同。改革后的项目成本数据是指不含税的数据，而在未改革前的成本数据是指企业的全款买入物品产生的数据和雇佣人力的数据。对改革前后的成本数据变化进行分析可以总结出这样一条规律，项目投资的成本数据在经过营改增的作用下会减少，前提是在同一个项目中。也就是说外部购进比重大的企业越能从这次的营改增改革中获得利益。

三、营改增后对项目投资经济评价影响的对策研究

（一）预测分享收入的规模，确定增值税的纳税人身份

对企业增值税税负影响较大的因素是看其会成为增值税的一般纳税人还是小规模纳税人。因为征收率为3%，适用税率为6%的适应范围属于小规模纳税人，较一般纳税人更具优势。所以公司要想选择正确的纳税人身份就需要提前预测评估企业分享收入规模和会计核算水平。同时企业也需要确认其本身是否可以拥有免除征收增值税的权益，具体操作方法是通过测算分享收入和采购金额的比例来确定。对现在的企业来说接受国家免征增值税的优惠政策其实并不是想象中的具有很好的优势。因为企业在使用免增值税优惠的时候也会有一些方面的副作用，例如会导致企业税负负担加重和企业对开展合同管理项目时的积极性下降。所以对企业的长远发展来说，如果合同管理项目的毛利润并不是很好，放弃拥有免征增值税的优惠政策是一个较为明智的选择。因为这样既可以不缴或缴纳较少的增值税，又可以增加用人企业分享收入6%的进项税。

（二）完善相关的增值税内控制度，降低税务处罚风险

从国家出台的《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》该规定来看，关于增值税制度较之前更规范，完善也更严格了。各企业应加强对国家下发文件的学习和熟悉，增值税特用发票的处理要比营业税发票的办理，保管严苛得多。而由于暂时还没有适应改革的各项制度要求，所以各企业也都还没有同步建立与国发文件要求的内部控制制度。企业财务人员也没有系统的学习过文件中规定的企业管理要求和一些违规的惩罚制度，所以就要求各有关部门严格按照文件处理增值税专有发票的各种操作流程。避免各种由于不必要的违反规定行为而造成的处罚。

（三）企业项目管理人应趋利避害积极应对营改增

营改增改革后会给市场，各行各业带来不同程度的影响，此时就要求企业管理人和纳税人正确把脉国家出台一系列税改政策。首先在企业内部应提高各部门对营改增实施的重视并开展各种针对学习改革后的政策和业务的指导与训练。其次企业也要积极去和有关政府部门及时沟通了解并熟悉各种会对企业发展有利的政策。充分利用资源，把握机会提高企业获得利润的能力并尽力去降低可能会发生的纳税风险。即企业项目管理人和纳税人应客观分析改革带来的影响及时做出正确的调整和判断。主动细化市场和公司业务，加强管理上的创新和固定生产设备的改造，从而提高企业服务的专业化和创新能力，形成在市场上竞争的独特优势。

［1］营改增财政部、税务总局详解营改增“收官”之战［J］. 财会学习，2016（8）.

［2］胡建美.营改增后分税制调整的假设和可行性分析［N］.湖南财政经济学院学报，2013，29（4）.

［3］冯秀娟，魏曼.增值税扩围改革对现代服务业发展的影响分析——以上海市营改增试点政策为例［J/OL］.维普资讯网www.cqvip.com.

［4］陈龙.营改增再扩围对中小企业的影响机制探析［J］. 商业会计，2013，11.

［5］彭新媛.营改增试点企业的纳税筹划途径 ［J］. 财会月刊 （ 上 ），2013（7）.

（作者单位：中节能（杭州）环保投资有限公司）

上接（第141页）年限平均法进行折旧。如果公司未享受大学生创业优惠政策，加速折旧法可以使固定资产后期成本费用提前，从而减少公司前期会计利润，减少了企业前期应纳所得税额，从而使所得税递延缴纳，递延缴纳的这部分所得税先当于无息贷款可以促进企业的进一步发展。因此，不同公司纳税筹划方案的选择应该结合其自身发展现状和发展战略目标，考虑社会上的各方面因素才能尽可能做到公司效益最大化。

三、公司纳税实务中所遇到的问题

（一）纳税人员专业知识缺乏

大学生自主创业公司内部的财务人员大多由学校财会专业学生组合而成，大学生对地税国税的接触多是源于课本，在课本中大家学会不同行业增值税以及企业所得税应纳税额的计算公式，但是在实际生活中，很难对每一项经济活动的收入与支出去计税，因为明确每一项具体业务的发生应该按照什么税种什么税率去核算是有点困难的。如每次调研成功所得到的主营业务收入应该如何计税，创业团队比赛获奖又应该计入哪一税种等，真正在实际生活中遇到这些问题才发现原来自己对不同税种的概念是模糊的。

公司成员每年在对公司企业所得税汇算清缴暨税务清结时总是束手无策，只能借助往年已填资料对比修改，不懂的地方只能电话联系公司税务专管员，在和专管员沟通过程中，往往也会因为自身税务知识的不足而遗漏掉很多重要的东西。大学生自主创业公司相关财务人员自身专业能力的不足，往往很难能够为公司带来适合企业自身发展并具有良好效益的纳税筹划方案。

（二）开具发票不规范

公司需每月到税务机关领购发票，发票右上角是连续的数字，一旦出现填错发票的情况则需要对此做相关记录，因此，处理不规范发票的手续会很麻烦。大学生在实务中往往不会填写发票，会发现书本上所学的知识不能和纳税实务联系在一起，因此开具发票时往往会因为不能理解实际业务本质而将发票错开或漏开，发票填制不规范都会使企业受到税务机关处罚形成纳税损失。

（三）人员交流

纳税成功需要的不仅是过硬的专业知识，还需要有耐心去和税务机关人员去进行沟通，从中了解到国家税收政策的变化和所处行业相应税收要求。在与税务机关人员沟通过程中，可能会碰到需要工作人员跑几个不同部门的情况出现，甚至对方人员脾气不好不愿解答的情况，此时，只有包容才能帮助事情有效解决。

四、相应的解决方案

（一）大学生自主创新企业需要提高自身对于税收专业知识的掌握程度；

（二）提高纳税申报系统的稳定性，简易化系统操作页面；

（三）政府应该加强基层人员工作素质，提高纳税效率；

（四）政府可以对自主创新企业提供教育机会，提高企业对于纳税筹划重要性的认识；

（五）税务机关可以在有能力的情况下为大学生提供与纳税筹划相关知识的学习机会。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）