建设项目审计风险及其防范

杨彬

（南京开元联合会计师事务所，江苏南京210008）



建设项目审计风险及其防范

杨彬

（南京开元联合会计师事务所，江苏南京210008）

摘要：建筑项目审计是建筑工程管理的重要内容，本文围绕建筑项目审计风险介绍了相关概述，分析了影响建筑项目审计风险的因素，并就如何防范建筑项目审计风险提出了建议措施。

关键词：建筑项目；审计风险；防范

一、相关概述

建筑工程项目审计可以确保建筑项目资金合理使用，提高资金使用效率，合理控制工程造价，提高资金使用效益。它既能够实施经济监督，也能够实现投资效益监管。尤其是当前伴随着我国市场经济体制的不断完善，建筑工程的投资主体多元化倾向越来越明显，这就迫切需要建筑项目审计的参与，切实规范建筑项目建设程序，降低风险。

在建筑项目审计中之所以存在着风险，主要是由于管理体制不够明确，招投标形同虚设以及建筑程序违规等问题。我国当前的建筑项目在管理体制上尽管形式上为三位一体，但实际上施工、管理、审计、造价以及监理等部门相互之间配合较少，建筑项目管理和决策体系缺少必要的刚性，制度性缺失还比较严重。建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映，也是建设项目自然规律的要求，必须严格遵守。长期以来，不少部门跑项目、争资金比较积极，但对前期工作却不够重视，成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”，严重违反基本建设程序。

另外，注册会计师的独立性会在很大程度上影响着审计风险管控能力。站在博弈理论的角度进行分析，注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果，这一结果会随着力量对比的变化而出现变化，它不是静止的，而是一个动态过程。结合我国的实际情况，尽管注册会计师对于企业管理层具有一定的经济依赖性，但是审计不独立所造成的负面影响也会对其声誉造成伤害，同时审计环境对于审计师审计独立性的监督约束作用也需要进一步强化。注册会计师在审计中所表现出的审计独立性跟专业能力之间的背离反映的是审计师重视自身声誉选择优质审计客户的结果。在建筑项目审计独立性博弈中，会涉及到公司管理层、市场力量、中小股东力量、法治力量以及监督管理力量等。注册会计师在面对被审计单位管理者经济贿赂时会丧失一定的审计独立性，并且丧失程度伴随着经济贿赂金额增加而增加。

二、建设项目审计风险影响因素分析

正是由于建设项目在审计中所涉及到的面比较广，内容比较复杂，对于注册会计师的专业要求也比较高，导致了建设项目审计中存在着一定的风险。在审计过程中，对于建设项目审计风险产生影响的因素比较多，具体来讲主要有以下几个方面。

一是各个相关利益主体对于审计不同的预期和需求。对于同一个建设项目，不同的相关利益主体在审计过程中具有不同的审计需求和审计目标，对于建设单位来讲目标主要是集中于尽量降低建筑项目的成本和造价，提升建筑项目的管理水平和质量，进一步提升建筑项目的效益性以及经济性；而建筑施工具体单位则要求在保障建筑安全的基础上实现经济效益的最大化；建筑行业政府监管部门审计工作具有高效益，保障建筑项目经济效益以及社会效益的最大化。从各个相关利益主体对于审计的目标和预期来看，其出发点和着眼点都不尽相同，正是由于所围绕的目标不同，对于审计的影响也不同，导致审计风险以及审计结论出现偏差。就审计影响来讲，建筑项目的各个相关利益主体都会对审计部门和审计人员予以特别关注，进而产生难以预测和控制的风险。

二是审计环境对于审计产生一定的风险。对于建筑工程来讲，不同的施工阶段所实施的审计内容是不同的，这其中包括工程技术审计、建筑管理审计以及财务收支审计等，审计的内容比较多，同时审计涉及到的管理部门也比较多。结合建筑审计的外部环境，现代建筑企业在激烈的市场竞争中受经济利益最大化这一管理目标的影响很可能在日常财务管理中存在着会计信息不真实、甚至会计舞弊的问题，这会在很大程度上增加建筑项目审计风险。与此同时，就建筑项目内部来讲，相关部门对于施工中的审计制度能否严格遵循、管理人员素质是否合格等相关因素都会对建筑项目审计风险产生很大的影响。

三是建筑施工单位审计内容及审计要求的扩展提高也会对审计风险造成一定的影响。相比较于一般的审计项目，建筑项目审计所涉及到的内容较为丰富，关注的各个方面也比较多，同时在审计要求上也进行了扩展和提高，在建筑项目审计上，审计人员所关注的重点已经不再仅仅拘泥于原先单纯的建设资金投资、使用状况，所发表的评价审计意见也不再是原先的静态评价。在建筑项目审计上更多地向着评价、监督以及绩效管理等方面转变，要求审计人员紧紧围绕建筑项目开展全过程的跟踪和监督。在监督管理中，既要关注建设资金以及建设造价，同时对于建设项目过程中的经济责任和项目绩效情况也需要进行实时的跟踪审计。

四是审计人员自身素质也会对建筑项目审计风险产生影响。一般情况下，建筑项目涉及到的内容比较多，同时所包含的技术知识也比较专业。正是由于建筑项目审计所体现出的高技术专业性，相关的建筑项目审计人员要对建筑项目进行审计既需要掌握必要的财务知识，同时还需要掌握一定的工程类专业知识，只有这样才能够满足建筑项目审计需求。但是就当前的建筑项目审计实践来讲，不少审计人员并不了解和把握建筑项目工程结构和施工相关要求，难以完成跟建筑施工相关的审计任务，所承担的建筑审计项目也不能够达到应有的质量标准，这就在很大程度上提高了建筑项目的潜在审计风险。除此之外，从事建筑项目的审计人员所具有的职业道德、敬业精神以及工作责任感等也会对审计项目的结果公正性、客观性、真实性等产生很重要的影响，同时也会直接影响到建筑工程的审计质量。

三、防范建筑项目审计风险的建议措施

一是实行不相容岗位相分离，确保建筑项目内部监督的有效性。这其中包含了工程监理监督、建设单位现场代表监督、内部审计部门监督以及建设项目结算前审核等。工程监理的主要职责是利用专业知识对整个建筑工程实施全过程的监督检查，相比较于其他岗位专业性较强。由于工程监理本身具有公正性、独立性以及专业性的特点，可以在很大程度上保障建筑项目的质量，有助于降低审计人员的审计风险。一般来讲，工程监理的工作内容比较广泛，从工程立项开始，涉及到汇审图纸、材料选定、合同修改及实施、施工监督以及结算审核等。为了协调好施工单位跟建设单位之间的关系，建设单位一般还会选派相关的预结算人员以及专业技术人员实行现场监督和管理，除了及时协调和解决建筑项目建设事宜，并向建设单位领导汇报之外，还需要对监理的现场监管进行必要的监督，搜集现场资料，方便日后结算。

审计人员需要同相关部门在建筑项目实施之前进行可行性测试，并对参与招投标的单位进行资格审查和诚信评估。在审计过程中，审计人员要结合施工合同的具体要求，检查施工单位是否按质量施工，所使用的建筑材料是否符合标准等，就发现的问题及时跟管理层沟通汇报。除此之外，为保障建筑项目质量，基本建设项目在预结算之前，各个部门还需要进行实现的联合会审，并详细记录。对于主管基建项目部门为全面审核的，审计人员需要围绕建设项目对分项工程进行审核和计量，明确材料价格和建筑工作量，抓好审计效果。由于建筑项目审计具有较高的专业性，基建主管部门以及监理部门可以事先进行审核，注册会计师在此基础上再进行二次审核把关，这既有助于降低建筑项目审计师的工作量，同时也有助于降低审计风险。

二是进一步强化对建筑单位内部控制缺陷的关注。内部控制的建立和实施对于降低公司会计舞弊行为具有重要的正面作用，如果公司内部控制失效或者内部控制存在着严重的缺陷，就会导致公司会计舞弊的可能性增加，必然会进一步加大建筑项目审计师的审计风险。在审计资源有效的情况下，公司内部控制缺陷必然会导致注册会计师在审计过程中分散资源，进而降低了自身识别公司会计舞弊的能力，不利于审计风险的管控。正是基于此，建筑项目审计人员在审计过程中需要重点关注建筑企业内部控制情况，确定其内部控制制度是否健全，能否得到贯彻落实，及时了解和把握内部控制缺陷可能带来的经营风险和财务风险，将内部控制缺陷及其风险作为审计的重点，并在此基础上将审计资源集中于风险较高的领域，切实提升审计人员建筑项目审计风险能力。

三是强化建筑项目审计师专业技能培训。建筑项目涉及到的专业知识比较广泛，审计人员要想提高审计质量，降低建筑项目审计风险，只有掌握和了解建筑公司建筑项目的基本内容和流程、标准，才能够在审计中及时查找出公司内部控制中所存在的缺陷，并采取针对性的审计方式和手段，明确审计重点。因此，建筑项目审计人员应当强化自身专业技能培训，尤其是内部控制方面的学习。同时，由于内部控制所涉及到的内容比较多，问题也比较复杂，注册会计师在业务学习的基础上还应当及时总结经验，强化对内部控制问题的研究和分析，以此来切实提高注册会计师自身会计舞弊识别能力，降低审计风险。

四是强化跟建筑单位内部审计之间的沟通和交流。对于公司内部控制来讲，内部审计是其中的一项重要组成部分，同时也是内部控制的一种特殊形式和手段。内部审计的质量在很大程度上决定着公司内部控制的效益和效率。内部审计由于自身的特殊地位，对于公司的情况比较熟悉，同时在审计中积累的经验也比较丰富，所以能够及时地发现公司建筑工程项目中存在的问题和薄弱环节。与公司内部审计相对应，注册会计师作为外部审计，对于被审计单位的情况相对比较陌生，这就需要注册会计师在审计过程中积极主动跟被审计单位内部审计进行必要的沟通和联系，尽可能多地以最小的成本掌握被审计单位的内部控制状况，并在此基础上准确找出内部控制缺陷以及由此造成的管理风险和舞弊行为，切实提升建筑项目审计风险管控能力。

参考文献

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[2]穆杰：过程跟踪审计的分析[J].黑龙江科技信息，2008（23）.

[3]王根源：基于建设工程项目成本控制及风险规避的跟踪审计研究[J].科技信息，2011（8）.

（责任编辑：晓彤）