如何提升会计师事务所财务会计管理水平的研究

刘　菲

如何提升会计师事务所财务会计管理水平的研究

刘菲

近年来，随着市场经济的发展，财务管理工作在企业生产经营活动中发挥的作用越来越重要。如果把企业比作人体，那么资金就是血液，而财务管理就相当于企业的“心脏”。会计师事务所作为从事专业审计的社会中介机构，自身的财务管理更加重要。为此，2010年，财政部制定了《会计师事务所财务管理暂行条例》，对会计师事务所提出了明确的发展目标和工作任务。可见，财务管理工作是促进会计师事务所健康发展的重要保证，是加强会计师事务所内部控制的制度安排，更是注册会计师行业自身特点的内在要求。本文通过对事务所财务工作的实地调研与深入研究，分析了当前会计师事务所财务管理工作中存在的问题，并提出改进会计师事务所会计基础工作、健全财务管理制度的相关建议。

一、会计师事务所财务管理工作的发展历程及现状

我国注册会计师行业恢复重建于上世纪80年代初，经历了挂靠到脱钩独立，再到创新与国际接轨的发展历程，会计师事务所的财务管理模式也相应地经历了无实体恢复阶段（1980-1991年）、规范发展阶段（1991-1998年）、独立创新阶段（1998-2004年）、国际化接轨阶段（2005-至今）。自1999年会计师事务所完成脱钩改制工作以来，财务管理工作由原挂靠单位对会计师事务所人、财、物的管理，转变成由会计师事务所自己管理自己的财务管理模式。经过十多年的摸索与发展，我国会计师事务所的财务管理制度也在不断健全，为事务所合理有效使用资金，降低成本费用，提高经济效益发挥了重要作用。但是，部分会计师事务所仍存在财务基础工作不到位，会计核算不规范，记账不及时，会计凭证不装订，无票收入入账，财务人员水平不高等问题，必须引起高度重视。为适应未来注册会计师行业的发展，有必要对现行的会计核算和财务管理工作进行改进，以有效防范财务风险，完善内控制度，增强会计师事务所的资源配置能力和监控能力，规范事务所财务一体化管理，促进会计师事务所持续稳定健康发展。

二、会计师事务所财务管理工作存在的问题

1.财务基础工作薄弱。自《会计师事务所财务管理暂行办法》发布以来，虽然大多数事务所认真贯彻执行此办法，会计基础工作逐步加强，财务管理工作逐步规范，为事务所实现经营目标奠定了坚实基础。但是，仍然有部分事务所内部存在“分账核算、各自为政、各行其是”的问题，还有些所未设立独立的财会部门或未在相关部门内指定专职财会人员，在财务管理上仍搞“一言堂”、“一家亲”，甚至部分事务所存在会计核算不规范、记账不及时、虚假会计报表等基础问题，严重制约和阻碍了事务所的健康发展。

2.管理会计的职能发挥不到位。党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，在会计领域贯彻落实全面深化改革要求，非常重要的一项内容就是要大力加强管理会计工作。管理会计工作有利于提高注册会计师行业服务领域的广度和深度，尤其是管理会计咨询，为事务所业务和管理的转型升级提供了重要契机。但是，大多数事务所不重视管理会计，在搞好成本分析、提出管理建议、强化事务所一体化管理方面仍有些差距。其主要原因是管理会计的意识不强，主动参谋角色作用没有找准，未能将管理会计的发展应用于注册会计师行业实际，从而造成管理会计职能未能充分发挥。

3.事务所内部控制制度的健全与执行力度不足。在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应以本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。我国企业内控制度经过较长时间的发展，已经逐渐完善，但较大事务所存在制度相对健全，而执行力方面弱化的问题；中小型事务所则因为人员较少、业务单一等现状，还存在制度不完善等问题。外部监管力度不足，不论是注协，还是其他监管部门一般都只侧重对事务所执业质量和职业道德方面的检查，对事务所的财务专项检查未能制定出系统规范的方案，未能对事务所财务管理与会计工作规范执行情况进行考核，间接地导致了会计师事务所自身财务基础工作的混乱。

4.事务所财务管理信息化建设有待加强。当前注册会计师行业信息化建设与社会信息技术发展水平相比，仍有一定差距。凸显在财务管理方面就是有些事务所在财务收支上没有实质性统一管理，大型事务所的分所数量、合伙人数量较多，在利益分配上有不小的困难，而真正从业务收支、会计核算、利益分配、资金调度等方面形成统一管理模式既是监管部门对事务所的要求，也是大型事务所稳定发展的保障。为了完成财务管理的统一，必须以信息化管理一体化的技术手段作支撑。

5.部分事务所缺乏独立的专职会计或财会部门。会计师事务所作为财务专业型人才的聚集地，随着国家对财务、税务、企业管理等政策的更新，更应以身作则，率先在内部形成最先进、最“量体裁衣”的财务规范化管理模式。但当前仍有许多事务所只注重业务的发展和收入的增长，忽略自身财务管理体制建设，没有明确相关部门和人员的职能权限，或者专管人员本身能力不足，参与财务管理相关培训也较少，对如何制定符合事务所规范的财务制度经验和能力不足。

三、提升会计师事务所财务管理工作水平的几点建议

1.推动事务所建立健全财务管理制度。《会计师事务所财务管理暂行条例》明确提出，“会计师事务所应当根据《会计法》等国家有关法规制度和暂行办法，综合合伙人协议、事务所章程等，建立内部财务管理体制和相应的财务管理制度。”会计师事务所应构建内部财务管理制度，及时了解现代内部控制概念及方法，不断提升财务管理水平。同时，事务所要加强一体化管理，对会计核算资金使用、业务收支和收益分配等进行统一管理，避免财务管理各自为政。

2.积极推动事务所建立绩效评价体系。由于传统的评价考核体系较为简单，缺乏一定的科学性和合理性。因此，会计师事务所应结合现代财务预算评价考核体系的新思想，完善传统的评价考核体系，建立一套行之合理的绩效评价体系，从而进一步调动员工的积极性、主动性和创造性，提高个人和团队的绩效，为事务所的可持续发展提供保障。

当前注册会计师行业信息化建设与社会信息技术发展水平相比，仍有一定差距。凸显在财务管理方面就是有些事务所在财务收支上没有实质性统一管理，大型事务所的分所数量、合伙人数量较多，在利益分配上有不小的困难，而真正从业务收支、会计核算、利益分配、资金调度等方面形成统一管理模式既是监管部门对事务所的要求，也是大型事务所稳定发展的保障。为了完成财务管理的统一，必须以信息化管理一体化的技术手段作支撑。

3.推动事务所财务管理人才队伍建设和培训选拔工作。事务所要高度重视财务管理工作，必须配备经验丰富、业务熟练、原则性强的人员担任财务负责人，把好财务关。要加强对行业财务人员的业务培训，不定期开展国家财会政策、法规制度、审计准则以及职业道德等方面的培训，让其掌握了解有关内容，提高财务人员的业务能力、理论水平和道德素质。要加强对财务人员的管理，要求财务人员必须取得会计证，并监督财务人员执行财务制度情况。随着信息化的发展，要加强财务人员计算机能力的培训，从而不断适用新形势下的新要求。注协等监管培训部门也应定期对财务专员、财务管理者、事务所负责人等从不同层面的财务相关人员进行各有侧重的培训，比如对于事务所财务管理工作者要着重提高其自身的财务预算和把控能力，累积财务预算工作的经验，提高会计师事务所的资金使用效率，确保收支合理，提高会计师事务所的经济效益。会计师事务所财务管理者应充分实现会计事务所现有资源价值的最大化，并和会计师事务所长期的发展战略结合起来，及时向事务所负责人反馈各种信息，使负责人决策更加地科学合理。

4.推动事务所财务管理工作的外部监管。注协应加强对事务所财务管理工作的外部监管。可以定期对会计师事务所财务管理和会计基础规范工作情况进行检查、考核、评比和奖罚，以外力促使会计师事务所加强对自身财务工作的重视，从而规范其财务工作，提高经营管理水平。

5.推动会计师事务所财务管理信息化建设。随着经济社会信息化水平的不断提高，会计师事务所已经处在信息化的业务环境之中。较大型的事务所应在运行的办公信息系统中加入财务管理模块，使财务数据资源共享，同时由总机构会计人员对分支机构的会计资料进行审核，建立统一的会计核算方法，增强报表各科目的真实性，切实提升工作效率。但事务所现行财务管理所涉及到的主要是内部资源，只与事务所内部和分所的数据和资源归集相关，还很少涉及到外部的数据和资源的收集与分析挖掘，因此，事务所迫切需要构建“互联网+”时代下的财务管理模式，让财务管理数据和资源能够富集起来，可以从外部广泛收集和挖掘，包括行业、竞争对手、主管部门等单位，还可以进行网上及时收集与汇总财务大数据、在线更新和补充、在线服务支持、在线分析、在线咨询等，解决财务管理数据不完整和主要来自内部资源的问题。

作者单位：河北省注册会计师协会