浅谈行政事业单位内控制度存在的缺陷

乔红霞

（洪洞县国库支付核算局，山西临汾041600）

浅谈行政事业单位内控制度存在的缺陷

乔红霞

（洪洞县国库支付核算局，山西临汾041600）

《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施以来，行政事业单位不断加强内部控制建设，建立健全了相关制度，保障了各项经济活动稳健高效运行，提高了行政事业单位的管理水平和服务能力，促进党风廉政建设方面取得了初步成效。为进一步加强行政事业单位内部控制建设，本文提出了行政事业单位内部控制普遍存在的问题，提出了相应的解决措施。

行政事业单位；内部控制；问题；措施

行政事业单位内部控制是单位为实现内部控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行的防范和管控。实施内部控制是全面推进依法治国的重要基础，是提升公共服务效率的重要举措，是促进党风廉政建设的重要手段。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施以来，行政事业单位进一步加强了内部控制建设，建立健全了相关制度，不断提升财务管理水平，保障各项经济活动稳健高效运行，取得了很大成效。但由于行政事业单位对内部控制的认知度和执行度远远落后于企业，内部控制水平参差不齐，直接影响到行政事业单位公共服务的效率和效果，因此有必要进一步规范行政事业单位的内部控制。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

1、对内部控制的认识不到位

良好的内部控制意识是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提，单位的负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。一些单位领导对内部控制的重要性认识不到位，重发展，轻控制，把内部控制看成是财务部门的事，认为只要把资金运行控制好，不出现违法违规和经济问题就行。岗位设置存在诸多不合理现象，比如：不相容岗位未分离、一人多岗、记账人员与保管人员为同一人、业务决策及经办人员为同一人、采购兼保管、财务与人事部门合一，从而缺少相互制约、相互监督机制，容易出现漏洞。

在内部审计制度方面，普遍未设立内审机构，内部审计工作没有得到重视，没有发挥出应有的作用，内部控制制度流于形式。财政、审计部门每年的常规审计检查中，大多偏重于单位财政资金的运用是否合法合规，往往忽略了行政事业单位的内控建设检查。

2、预算管理不全面、不科学、不精细

首先，新《预算法》明确要求：各级政府、各部门、各单位应当依照本法规定，将所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列。但有些单位仍未将应缴国库的收入和对应的支出纳入预算管理，“坐收坐支”，违反了“全口径”预算管理及“收支两条线”的规定。有些单位在编制部门预算时，缺乏责任意识和大局观念，不考虑整体的财力状况，从部门利益出发，认为多做预算，多要钱，就是为领导办好事，把不该列的列了一大堆，而使一些民生配套项目无法列入预算。

其次，在预算执行中由于预算编制不实不细，预算的计划性、科学性不强，尤其是一些项目预算缺乏规划论证，经常出现项目调整、科目调剂、预算执行缓慢，甚至无法执行等现象，导致年底结余或结转资金过大。

再次，由于行政事业单位拨付的是财政资金，不以盈利为目的，在预算编制，预算执行，预算评价中，缺乏预算绩效管理，大大削弱了预算约束控制力，财政资金使用效益不高。

3、会计基础工作薄弱

内部控制能否有效，财会人员起着十分重要的作用，而财会人员的现状是：业务水平参差不齐，素质偏低，有的单位财会人员年龄偏大的，甚至不会使用电脑，不懂会计软件，不熟悉新的财经法规政策，财务部门的工作仅限于报账、算账、记账、对账，可以说是纯粹的“账房先生”。

有的财会人员只按领导要求办事，不按国家财会法规、财经制度独立进行会计核算，独立实施会计监督。会计凭证不合法，会计数据不准确，会计资料不完整，收入不能全面核算；支出没有内部经费开支标准，采用实报实销；票据管理混乱，使用后的票据未能及时核销；收入不按时上缴，挪用公款，甚至账外设账，私设“小金库”。

4、国有资产管理混乱

行政事业单位国有资产是行政事业单位履行职能、保障政权运转以及提供公共服务的物质基础，是党和政府执政能力的重要保障。曾经试行会计核算中心对行政事业单位集中办理核算，统一记账，但会计主体单位与核算部门不一致，双方沟通衔接不够，管账不管物，管物不管账，形成账物分离的管理状况。

实行国库集中支付核算后，报账与记账由各预算单位操作。实行政府集中采购制度以后，进行阳光采购，行政事业单位固定资产的购置虽然得到了有效控制，但在使用上仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍，如购置的固定资产未能及时登记入账，未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不明确等，未按规定建立起定期财产盘点制度，导致资产账实不符和资产流失现象严重。

二、完善行政事业单位内部控制的措施

为全面推动行政事业单位开展内部控制建设工作，进一步提高行政事业单位的管理水平和服务能力，加强廉政风险防控机制建设，针对以上问题，本文认为应该关注以下几个方面。

1、提高对内部控制重要性的认识，建立健全本单位内部控制

建立“一把手”负责制，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。这就要求单位负责人牢固树立责任主体意识，充分认识内部控制的重要意义，发挥率先垂范的作用，把教育与管理结合起来，提高干部职工的整体素质，树立正确的世界观、人生观、价值观和权利观、地位观、利益观，加强自我约束。形成注重风险防范，强化责任意识的风气，营造良好的舆论氛围和社会环境。

高度重视内部控制的建设，单独设置立内部控制职能部门，确定牵头部门，明确分工，由业务能力强、职业道德修养好、能独立操作的人员组成内控小组，贯穿经济业务决策、执行、监督的全过程，覆盖单位所属的业务和事项，在全面控制的基础上，重点关注重要业务和高风险领域。“三重一大”业务事项由集体决策和联签，任何人不得随意更改决策意见。同时注重发挥内外部审计、纪检监察在内部控制中的作用。在治理结构、机构设置、权责分配、业务流程等方面有效运用不相容岗位相互分离、内部授权审批控制等基本方法，相互制约，相互监督，同时兼顾运营效率。

2、完善预算编制与管理

各预算单位在编制年度预算时，要紧紧围绕确定的工作重点和财政改革目标，结合本单位的职责和年度工作目标任务，遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则，与单位内部各部门进行沟通协调，通过调查论证，进行定量和定性分析，在收到财政部门的年度预算批复后，在年度预算总额控制范围内，及时合理细化分解内部预算指标，制定科学的实际支出标准和预算定额，科学合理地编制好预算。确保将所有的收入和支出都纳入预算，切实做到收入一个“笼子”，预算一个“盘子”，支出一个“口子”，杜绝“坐收坐支”现象，确保预算执行的全面性和完整性。建立预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用的全过程预算绩效管理机制，在保证基本支出的前提下，分轻重缓急，优先排序，安排项目支出，要量入为出，量力而行。要花最少的钱，办最多最好的事，达到优化资源配置、控制节约成本、提高资金使用效益的目的。

3、加强学习，提高全员素质

学无止境，学习永远在路上。通过不断地学习，才能不断地进步。提高思想境界，加强单位员工的道德修养，踏实做事，清白做人，提高业务能力，提高全员素质，这也是做好内部控制的关键。尤其是要加强单位财会人员的培训，做好继续教育，不仅要对与日常工作相关的实务等基础知识进行培训，使其做到手续健全，程序到位，正确使用会计科目，进行会计收支核算，规范会计基础工作，减少因会计业务技术错误引起的会计信息失真；而且要使财会人员与时俱进，不断学习新的会计政策法规，如最近出台的“营改增”政策等，学习会计电算化，学习会计软件，熟练操作，实现财务工作的科学化、规范化、精细化，全面提升财会人员的素质。加强会计档案管理，确保提供的财务资料真实完整。财会人员要做一名会计方面的专家，真正做好领导的参谋和助手，为单位的管理决策贡献自己的力量。

4、加强行政事业单位国有资产的管理工作

加强单位的资产管理，实现资产管理与预算管理，资产管理与财务管理相结合。要严格按照行政事业单位的资产配置标准合理配置资产。对于购置的资产，要改变“重购置轻管理”的思想，及时登记入账，详细地记录固定资产卡片，如原值、使用期、入账凭证号，明确使用部门及责任人。严格执行行政事业单位国有资产出租出借管理办法，规范资产出租出借行为，提高国有资产使用效益，防止国有资产流失。对于出租出借收入，要按照非税收入管理的相关规定，及时上缴财政，实行“收支两条线”的管理。认真做好资产清查工作，建立定期清查制度，每年年终要对资产进行核查，分级建立全国行政事业单位国有资产动态监管系统，实施动态管理。摸清家底，有效合理使用资产，杜绝奢侈浪费，重复购置。平时加强资产管理知识的培训，及时清理各种往来款项，杜绝账外资产的存在，加强监管，真正做到账实相符、账卡相符、账账相符。

三、结语

总之，我们要不断克服内部控制的缺陷，建立健全完善的内部控制体系，以合理保证单位经济活动合法合规，资产安全，资金有效使用，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，进一步提高行政事业单位内部管理水平和服务能力，加强廉政风险防范机制建设，更好地提高公共服务效率和效果。

[1] 行政事业单位内部控制规范[Z].财会〔2012〕21号.

[2] 黄小萍：行政事业单位内部控制措施初探[J].中国乡镇企业会计，2009（4）.

[3] 张丽华：加强行政事业单位资产管理与预算管理相结合的探讨[J].行政事业资产与财务，2011（2）.

（责任编辑：刘冰冰）