全过程跟踪审计在某施工项目中应用实践

戴晓钟 / 中铁建电气化局集团有限公司

全过程跟踪审计在某施工项目中应用实践

戴晓钟 / 中铁建电气化局集团有限公司

伴随着社会经济的快速发展，基础设施建设和城市化建设也得以发展，为了保证工程建设的规范化和标准化，必须加强对跟踪审计工作的重视，切实发挥其作用。因此，本文对全过程跟踪审计在施工项目中的应用实践进行了具体分析。

全过程跟踪审计；施工项目；应用实践

一、全过程跟踪审计

（一）全过程跟踪审计

全过程跟踪审计，是指在项目实施的各个阶段进行事前、事中、事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计。建设项目跟踪审计是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性、效率性和效果性的审计。

（二）工程全过程跟踪审计存在的主要问题

目前，我国对施工项目的法律分析，虽然规定对项目的国家审计，但是对跟踪审计的规定比较模糊，制度等还不明确。而且，现阶段还未形成有效的操作规程，对跟踪审计的内容、方法以及程序等方面没有很好的制度规范，以致于审计人员在跟踪审计工作中很难做到定位准确，不越位不缺位。不仅如此，大多建设工程单位对跟踪审计工作也比较重视，能意识到跟踪审计的重要性，但是对跟踪审计工作应该如何配合还不太了解。

二、施工项目概况

某金属铝厂建设项目批准估算投资19500万元，设备及工器具购置费投资2100万元，建筑安装工程投资5800万元，工程建设其他费用投资7500万元，基本建设预备费1300万元，建设期贷款利息800万元，铺底流动资金2000万元。该金属铝厂位于某市开发区工业园内，占地面积37800m2，工程设计总建筑面积11286 m2。勘察、设计单位为某市冶金勘察设计研究院。某铝业金属铝厂按产量0.60Mt/a实施初步设计和施工图设计。项目实际建设工期20个月。项目主要建筑安装工程有原料制备车间、精炼车间、煤气站、还原车间、循环水泵房、原料库、回转窑、成品备品库、机修车间、职工宿舍、办公楼、厂区道路、厂区管网及配套设施，由某市建安有限公司总承包施工，某工程咨询有限公司承担项目监理。

三、施工项目全过程跟踪审计的实施

（一）概算审计

1.确定审计重点 。

审计人员依据建设项目内部审计实务指南及制定出的《某金属铝厂建设项目全过程审计实施方案》，结合该金属铝厂建设项目具体情况，经过审计组讨论达成共识后，审计重点主要包括。

首先，审计建设项目概算的编制条件，是否具备已批准的可行性研究报告和项目建议书；初步设计是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资金；建设规模与建设标准是否符合投资估算与投资计划要求。其次，审计建设项目概算的编制依据，审计编制依据的合法性，审计编制依据的时效性，审计设计概算编制依据的适用性。再次，审计建设项目总概算书，审计总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容；项目的各项指标是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准；各项费用是否有可能发生；费用之间是否重复；总投资额是否控制在批准的投资估算以内。然后，审计单项工程综合概算和单位工程概算，审计概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当；概算指标或概算定额的标准是否适当；工程量计算是否正确。然后，审计设备及工器具投资概算，设备及工器具与生产家具购置费的范围划定是否正确；设备投资估价指标的时效性、可靠性。然后，建设项目其他费用，土地使用费的计算，与项目建设有关的其他费用的费率、指标是否按国家有关规定取定计算。最后，审计基本建设预备费，基本预备费的计算方法和费率取定，涨价预备费的计算方法和价格指数的取定。

2.审计结果分析。

经审计核查，此施工项目具备已批准的可行性研究报告和项目建议书，并且初步设计已经完成，建设规模与建设标准和投资估算与投资计划要求相符合。但是没有明确的建设地点，铺底流动资金不足。而且在审计单项工程综合概算和单位工程概算中，部分概算指标套用不正确。

（二）预算审计

1.审计重点。

审计单项、单位工程预算编制是否真实、准确，工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；定额子目套用是否合规，选用是否恰当；工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；材料用量是否与定额含量或设计含量一致；材料是否按国家定价或市场价计价；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。审计项目建安工程施工图预算组成情况，预算项目是否与图纸相符；多个单项工程构成一个工程项目时，检查工程项目是否包含各个单项工程，费用内容是否正确；施工图预算是否控制在概算允许范围以内。

2.审计结果分析。

首先，部分工程量计算有误。其次，定额套用不正确。现浇构件砼搅拌，定额按现场搅拌砼计算，采用集中预拌砼者，则扣减现场搅拌费用。再次，部分定额子目重复，工业广场土石方工程在各单位工程开工前业完成，但是各单位工程预算中均列入了场地平整子目。最后，部分定额子目漏项。其中职工宿舍楼、办公楼等砖混结构单位工程送审预算，在基础工程中，没有计算基础防潮层子目。而且，送审结算也未计算。

（三）竣工结算审计

1.审计重点。

审核施工合同以及双方履约情况，对照施工合同，审核是否具备办理备竣工结算的条件；审核合同约定的确定合同价款的方式以及可调价格合同中合同价款的调整因素，审核其是否与投标文件承诺相符；对照施工合同的合同工期、工程质量、违约责任等条款审核双方是否完全履行合同，是否存在违约行为。审核单位工程经济指标，计算单位工程经济指标并与该地区的平均造价指标相比较，以此决定审计方法。审核工程量及各项费用的计算，工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；定额子目套用是否合规，选用是否恰当；工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；材料用量是否与定额含量或设计含量一致；材料是否按国家定价或市场价计价；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。审核设计变更，审计设计变更手续是否齐全，设计变更内容是否真实；审计设计变更费用的计算是否正确，计算过程是否有误；必要时，审计人员需进行现场测量与核实。审核材料价差，复核计算材料用量；确认材料市场价格或物价指数。审核独立费用索赔费用、点工费、包干费、施工配合费等的合规性审核。结算形式的审核，工程月度结算、年度结算、工程竣工结算的形式是否符合国家、部门及企业相关规定。竣工结算与设计概算对比，进行竣工结算与设计概算对比分析，是否超概算，超概算的原因分析。

2.审计结果。

首先，工程竣工结算形式不规范，部分竣工结算未按单位工程进行编制。部分施工企业供应材料直接列入工程建设项目其他费用。其次，概算外项目进入竣工结算、竣工结算资金超概算资金。再次，竣工结算编制依据不充分，部分项目在施工过程中，由施工企业提出的设计变更没有经过设计单位的许可，而且现场签证不合理。最后，部分工程量计算有误，部分定额套用不正确，部分材料单价定价不合理。

四、全过程跟踪审计在施工项目中的应用效果

此项目的全过程跟踪审计工作始终贯穿于施工项目的前期准备阶段、工程施工阶段以及工程竣工阶段，其中审计内容主要包括设计概算、施工图预算、合同价款、工程量清单计价以及工程结算等。在此期间，出具过阶段性审计报告，累计算审核变更签证单据556份，而且审减效果十分明显。在工程项目施工阶段，分别对现场隐蔽工程量签证和变更工程量签证做了及时有效的审核，在很大程度上保证了工程造价数据的真实性和有效性。与传统的事后审计相比较分析，全过程跟踪审计能够对施工项目的前期、中期以及后期进行全面审计，并取得了明显了效果，为施工企业节省了大量的经济效益。采用工程项目全过程跟踪审计模式，在工程项目的施工审计阶段，已经完成了工程变更和签证的审核工作，因此在工程竣工结算审计阶段，不必再进行工程量复核、签证调查和变更工程量计算等工作，而只需要积极开展收集结算资料、符合定额套用、计算费用、调整材料价格和汇总造价等工作。这就保障了传统竣工阶段审计中不再出现相互扯皮的不良现象，不仅有效提高了审计工作的整体效率，还为顺利支付工程结算款奠定了坚实的基础。

五、全过程跟踪审计在施工项目中的应用实践建议

（一）加强审计队伍建设

邀请有实际施工经验和熟悉施工技术的人员，积极参与到全过程跟踪审计的队伍中去，提高全过程跟踪审计人员的造价知识和施工管理经验。同时还要加强全过程跟踪审计人员的素质培养和业务培训，全面促进参与人员的业务知识的提高，审计人员凭借专业知识，能够提出有效的建议，还能够在施工过程中，及时处理施工过程中存在的主要问题。加强对全过程跟踪审计人员的廉洁自律品质的培养，保证审计人员始终将廉洁自律的工作方针放在心中。

（二）抓住跟踪审计工作的重点

想要有效控制工程造价，实现全过程跟踪审计目标，必须注重设计阶段的跟踪审计工作，即在设计阶段提出有效的优化策略，在不影响效果的基础上，实现资金和设计共赢。而且，加强工程招投标文件和合同文件的审查，大大减少索赔和反索赔的不良状况。另外，科学合理的工程条款是甲乙双方后期结算和解决工程纠纷的关键所在。与此同时，施工企业还应该强化对施工过程的监督，尤其是材料价格、质量、进场以及变更签证等造价方面的审查和监督。通过材料和变更签证的管理，保证施工项目的整体质量。

（三）认清全过程跟踪审计的工作定位

全过程跟踪审计应该处于监督者的位置，对参建方工作进行规范。全过程跟踪审计工作是一项复杂多变的工作，因此审计人员应该及时针对施工项目中存在的问题，积极提出跟踪审计建议，以此制止有损项目利益的做法。在不影响项目使用功能的前提下，提出节约的做法以供参考。工程管理人员应该充分发挥管理者的作用，做好管理项目的本职工作，管理部门的人员还应该肩负起责任，审计人员不应该多加干预，必须充分支持管理部门的工作，起到良好的规范管理作用。而且全过程跟踪审计是把关的最后部门，肩负着监督保障职责，对工程变更、签证和造价等问题，有着否决权。这就导致一些监理企业和工程管理部门的人员觉得审计具有最后决定权，那么变更签证和造价问题的确认，就应该由审计人员负责。审计人员拥有的是监督权，并不是包揽一切，审计人员只要尽职完成工作就行，不能代替管理人员工作。监理企业应该具有见证权，管理部门具有确认权，但是审计部门是否决权。不同部门的人行驶不同的职责，只有这样，才能够确保施工项目顺利进行。

（四）协调各单位之间的工作，加强各方面的沟通

施工企业要和监理企业、工程管理部门人员之间加强沟通，让参建方了解全过程跟踪审计工作，让参建各方深入理解全过程跟踪审计的工作定位和方式，让参建人员明白审计人员是帮助他们完善工作、规范工作流程和提出可行性建议的主要因素。与此同时，还要加强和施工企业人员的交流，以此保障施工项目顺利进行。

六、结语

综上所述，就建筑工程的现状来看，建筑工程的规模和难度逐渐加大，对施工技术的要求也十分严格，这就需要施工企业必须加强对施工项目全过程跟踪审计工作的重视。审计人员必须全面提高自身的专业能力和综合素质，运用现代化技术手段，以此提高跟踪审计工作的效率和质量，确保其科学性和合理性，从而大大降低审计风险。

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