论高新技术企业研发支出的会计处理及披露

王莉

摘要：随着高新技术产业的不断发展，技术创新成为了提升高新技术企业市场竞争力的重要手段，从而使得科技研发工作显得尤为重要，甚至成为高新技术企业的命脉，但研发工作需要投入的资金相对较大，如何合理有效的把控研发工作的支出呢？这成为了目前高新技术行业广泛关注的问题，本文将从财务角度对研发支出工作进行细化分析，重点关注高新技术企业研发支出的会计处理现状、原因、应对及信息披露等问题。

关键词：管理高新技术企业 研发费用 会计

一、高新技术企业研发支出的会计处理现状

（一）高新技术企业研发支出的会计处理现状

根据目前我国最新颁布并实施的会计准则要求，高新技术企业对于研发支出的费用进行会计处理过程中，应当根据研发费用发生的不同时段，进行区别分类，即调研阶段的费用支出，需要进行归集并计入损益中，而在实际开发阶段中发生的费用，在满足特点条件的情况下，可以进行资本化处理，最终计入无形资产。但大部分高新技术企业在实际操作过程中并没有按照要求将符合研发费用资本化条件的费用支出进行资本化处理，而是通过将全部的研发费用支出费用化，这部分企业一般研发费用支出较少。

（二）高新技术企业研发支出的会计处理现状的原因

1、研发项目过多，项目成本归集困难

研发项目的成本构成主要为人工成本、研发耗材成本、研发设备使用成本，对于高新技术企业来讲，技术的先进性是企业发展的根本，为了提升竞争力，这些企业往往需要同时进行多个研发项目，为减少研发成本，很多研发人员都身兼多个研发项目，因此很难对每个项目成本进行有效的归集。

2、研发过程各阶段区分困难

财务人员在实际研发费用会计处理过程中，首先需要对研究阶段和开发阶段进行区分，否则无法进行资本化和费用化的判断，而一个项目的研发过程中，从开始到最终获取成果，需要经历很多阶段，且不确定有明显的先后关系，这样，对于没有任何相关技术知识的人员来讲，区分过程确实非常困难。

3、开发阶段资本化条件无量化标准，判断困难

企业技术开发阶段的研发费用进行资本化需要满足会计准则提出的五个必要条件，但从这五个条件的具体描述来看，并没有制定具体的量化标准，而是描述性语言，需要企业自行进行判断。比如，在技术层面上完成研发活动的可行性，这种条件在研发成果没有最终投入使用前，无法进行有效的判断，只能靠企业的主观判断，取决于企业管理者对企业发展和市场的判断和偏好，所以在没有具体量化标准的情况下，企业财务人员很难进行准确的判断。

4、会计准则对研发费用的管理未制定强制性规定

企业会计准则并没有制定严格的规定，用以制约研发费用会计处理过程，使得企业往往选择对企业有利的会计处理方式，而不是依据实际情况对研发费用进行资本化还是费用化作出客观的判断。

5、当期可加计扣除的金额受资本化影响

根据开发费用税前加计扣除相关政策的要求，当期费用化的研发费用在税前可以按照150%进行扣除，如果研发费用最终形成无形资产，应该在不短于10年的期间内将无形资产的成本进行摊销，虽然研发费用最终都能在税前进行抵扣，因为扣除的时间点不同，对于税收优惠的幅度也会存在一定的影响。因此，研发费用高的企业为了获取尽可能大的税收优惠政策，而选择将研发支出费用化，以降低资本化对税收优惠政策的影响。

6、高新技术企业利润率较高，利润操纵的动机小

虽然企业可以通过研发支出费用化获得较高的税收优惠，但由于研发费用较高，直接计入当期损益也会影响企业的当期利润，使得这部分研发支出并不能给企业的当期带来更多的利益。对于企业管理者来讲，其自身的收益与企业的业绩息息相关，因此，企业管理者通过将当期损益中的研发费用减少的方式来提升利润的动机较小。

7、资产负债率受资本化影响

资产负债率对于不同行业来讲，标准也各有不同，而资产负债率较高的企业受到的相关债务契约的制约较多，由于企业研发费用资本化可以影响企业的当期利润，从而给企业带来无形资产，使得其间接的影响到企业的资产负债率，因此，这部分企业具备较强的动机提高资产总额，降低财务风险，最终达到降低债务成本的目的。

8、对无形资产的重要性认识不到位，关注度不够

无形资产是研发费用资本化的产物，但从目前我国企业对无形资产的关注度来看，其远远低于对有形资产的关注度，主要是由于我国企业管理者对于知识产权的了解较晚，保护意识比较落后，没有意识到无形资产的发展潜能，使得我国企业管理者对于无形资产的重要性认识不足，直接影响对于研发费用资本化的积极性。

二、高新技术企业研发支出的会计处理现状的应对建议

（一）加强对企业会计准则实际运用的指导，提高财务人员的职业判断能力

导致企业会计准则在实际操作过程中没有得到充分运用的主要客观因素有项目成本归集困难、研发过程各阶段区分困难、开发阶段资本化条件无量化标准判断困难。因此，会计准则委员会应当根据企业实际面临的问题，对企业会计准则进行相应的调整，对于常见的情况作出明确的规定，具体执行条件进行量化，同时，相关部门应当加强会计准则的宣传工作，到企业进行实地的考察和指导，协助企业财务人员提升自主判断能力。

对于成本归集困难的问题，企业可以通过事先立项的方式，根据研发人员在每个项目花费的工作时间来分配成本，也可以通过分配制造费用的方式对研发费用进行分配，这样都能够在一定程度上降低成本归集难度。另外，由于很大一部分企业的财务人员并没有进行复杂归集成本和费用的能力，因此，相关部门的培训和指导显得更加重要了。

（二）加强税收优惠的管控，做出一定的调整

从税负公平的角度来讲，在研发费用相同的情况下，研发费用资本化的企业和费用化的企业应当获得相同的税收优惠，但从实际的运行过程中，研发支出费用化的企业，可以更多地获得税收优惠，而研发费用资本化的企业却不能，显然，这样并不符合税负公平原则，会使企业将所有的研发支出或很大一部分研发支出进行费用化，而并不是按照准则要求满足条件的进行资本化。因此，进行税收优惠的调整工作，是引导企业按照会计准则要求进行执行的必要措施，相关政策的调整，应当充分考虑到时间价值对于企业税收优惠的影响。

（三）企业应加强研发费用的管理核算

高新技术企业应当根据企业自身的管理特点，制定完善的财务管理制度，建立研发支出费用核算管理体系，做到从预算的编制、执行到验收的整个环节的实时把控，加大企业内部财务人员培训力度，从而提升财务人员业务能力，保证研发费用会计核算质量。

（四）企业应对根据具体研发项目进行单独核算

研发项目较多的高新技术企业应当制定明确财务核算制度，在研发项目立项前期，针对各具体研发项目单独进行财务核算，确保各研发项目的研发费用会计处理合理、清晰。尤其对于有国家资金补助的研发项目，更应做到专款专用，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》中规定内容进行细化管理，处理过程可选择按照资本发和收益法两种会计核算方法之一进行处理。

三、高新技术企业研发支出信息披露过程中存在的问题和应对建议

（一）高新技术企业研发支出的会计处理信息披露过程中的问题

1、存在准则执行不到位，披露形式不规范的情况

在我国会计法和会计准则的要求中，对于会计信息披露的格式、信息披露的层次性、结构性等内容均作了详细的说明，但从企业的实际执行情况来看，大部分高新技术企业公示的财务报告内容差异较大，尤其是对研发支出费用的披露内容更是没有按照要求执行，即没有对 “当期损益”和“无形资产”的研发支出费用进行分别披露。

2、存在信息披露不完整的情况

从目前高新技术企业的财务报告来看，大部分企业由于对无形资产的认识和关注度不够，导致对无形资产的确认方式不完整，进而出现财务报表对无形资产的信息披露不完整的情况。

3、信息披露内容比较随意

根据对高新技术企业财务报告的研究发现，部分企业并没有按照准则的要求对研发费用进行资本化和费用化的区分，而是将不满足资本化条件的开发阶段支出直接计入了“研发费用”，使得企业在进行信息披露时，严谨性不足，随意性很强。

（二）高新技术企业研发支出信息披露问题的应对建议

1、加强研发支出信息披露管理工作

从现阶段的实际情况来看，高新技术企业并不愿意对公司研发的相关信息进行披露，主要是从商业信息泄密的角度考虑，但研发信息具有其特殊性，一部分信息内容从性质讲属于商业秘密，在信息披露过程中进行控制是正常的，但企业也应当考虑研发信息披露的有益价值，如可以向企业投资者或合作伙伴展示企业在行业中的竞争优势，获得更多的外部融资，因此企业应当加强研发支出信息披露的管理工作，合理有效的控制披露的内容和数量，使信息披露发挥最大的价值。

2、增加研发项目非财务信息的披露，增加信息的传递性

目前我国高新技术企业通常只对当年发生的研发费用信息进行披露，对于未来的信息预测并没有进行任何工作，对外传递的信息量也不够充分和全面。这样外界就很难通过披露信息了解项目的进展程度及在未来可能面对的潜在变化和风险，对企业融资及未来的发展不利，因此我们在进行研发项目信息披露的过程中，应当增加非财务信息的相关披露，从而增加信息的传递性，这样，在一定程度上可以降低投资风险。

3、相关部门应当加强法律法规的完善与监管

由于高新技术企业研发信息的披露存在商业秘密泄露的可能性，使得大部分高新技术企业对研发信息披露的积极性不高，因此需要相关监管部门完善相关的法律法规，并加强监管力度，协助企业正确认识研发信息披露的积极意义，高新技术企业内部也应当完善内部治理结构，建立内部监督机制，对于披露信息进行严格把控，确保使研发信息披露工作发挥最大的价值。

参考文献：

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