内部审计的增值功能文献综述

戴聪聪

一、内部审计概述

（一）内部审计的定义

内部审计是指“部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动”。根据国际内部审计协会（IIA）（2007）的定义，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。

（二）内部审计与内部控制的关系

美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organizations）1992年提出的《内部控制——整体框架》报告中，认为内部控制包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督五个因素，专门将监督作为一个独立的因素。内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制作了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。也有学者认为，内部审计与内部控制是两个并行的管理制度，但是二者互相依存互相促进（徐政旦，1986）。

（三）内部审计增值功能

郑新源（2009）把内部审计“增值”界定为：内部审计使公司治理效率得到提高，那么内部审计就存在增值效应。因此，公司治理层次上的内部审计增值效果就是提高公司治理的效率，从而增加参与治理的各方的收益，实现公司治理的目标。于志波（2015）认为，增值即内部审计应该为企业增加价值。内部审计虽然不参与生产和销售活动，但它可以通过保护公司资产、减少经营风险、提出有价值的建议、增加公司获利机会等活动来为公司增加价值、带来利益。更加注重资金使用的合理性、效率性、收益性；充分发挥每一分钱的价值。高文进，刘介星（2011）认为，内部审计的价值增值功能主要体现在内部审计部门通过确认和咨询活动可以得到一些有价值的信息并将这些有价值的信息提供给企业管理层以及其他职能部门。

二、内部审计增值功能内容

（一）风险评估

梁江（2014）认为增值型内部审计在现阶段内部审计活动中有三大功能：一是在企业内部控制、风险管理中起到评价作用；二是通过对企业的经营目标、管理程序、投资过程及结果做出监督的作用，控制支出，使企业达到收益最大化；三是为企业的经营管理提供有效建议与技术服务。黎仁华、欧阳琴（2008）认为商业银行增值型内部审计的功能主要反应为三个功能：一是服务功能，即通过对被审计活动的分析和评仇向被审计单位提供改进工作的建议、咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量；二是控制功能，内部审计作为控制系统中的再控制，能站在全局的角度来分析和考虑经营风险，并对整个业务运行及其经营活动实行有效的控制，检查控制力度，实现商业银行风险控制的目标；三是评价功能，它是指内部审计人员依据一定的设计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，以此来达到为组织机构增加价值的目的。

（二）内部监督

余榕（2013）内部控制审计作为会计社会监督和内部监督的重要组成部分，以独立第三方的身份，通过对企业财务报告及财务报告内部控制有效性的审计，监管企业内部控制的有效性，保障会计信息质量。庄莹（2009）利用我国上市公司的资料，通过考察财务报告质量（表现为年报补丁和盈余管理）、内部控制有效性、外部监督机制等三个方面与内部审计部门的设立及其隶属情况的关系，检验了内部审计监督职能的有效性，发现内部审计部门的设立及独立性与财务报告质量和内部控制有效性正相关，表明内部审计有效地发挥了监督作用。

三、内部审计增值功能的途径

（一）改善公司治理

内部审计对于公司治理的影响一直是一个热门话题，大部分研究都表明内部审计对于公司治理有积极的正面影响。陈宝，徐茂恩，冷晓萍，王鹏（2014）认为内部审计积极开展完善内部治理的服务活动，尽力提升公司治理的效率和质量，促进公司价值增值。符寒峰（2005）认为内部审计人员应参与公司治理，并按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程和投资结果等进行评价，以此说明公司治理的过程是否科学、有效，公司治理的结果是否尽如人意，还存在哪些需要改进的地方等，以推进企业依法经营管理，帮助企业完成各项治理目标，实现价值增值，保证企业出资人能尽可能多地获得投资收益。

（二）改善报表质量

内部审计因其监督的作用，在一定程度上能规范企业的行为从而改善财务报告的质量。在此发面有诸多文献。时现（2003）发现内部审计师建立适当的方针政策，通过这种积极主动的在预防、确定和纠正虚假财务报表中的事前参与活动，来减少虚假财务报表的发生。chneiderandWilner（1990）发现内部审计与外部审计对于企业财务报告的违规具有抑制作用。Asare等（2008）发现内部审计师对管理层进行错报的动机很敏感，当他们发现管理层存在此动机时，就会增加工作时间。

四、总结

通过前人的研究可以发现，内部审计可以促进企业的优化，从而增加企业的价值。对于国家而言，大量企业价值的提升可以增强国家的竞争力，促进国家发展；对于行业而言，优秀的企业竞争能促进行业的良性发展；对于企业自身而言，自身价值的提升能有利于企业的长远发展；对于股东而言，企业价值的提升能为其带来直接的经济利益。但是，内部审计增值功能的实现需要企业强有力的执行，再好的机制如果不执行也如同虚设。

参考文献：

[1]时现.现代企业内部审计的治理功能透视[J].审计研究，2003

[2]迟柏龙，刘静.内部审计外部化在我国中小企业推广问题分析[J].审计研究，2009

[3]王浩.浅谈如何实现内部审计的增值功能[J].中国内部审计，2011

[4]曹伟，桂友泉.内部审计与内部控制.审计研究，2002

[5]郑伟，徐萌萌，戚广武.内部审计质量与控制活动有效性研究——基于内部审计与内部控制的耦合关系及沪市上市公司经验证据[J].审计研究，2014

[6]余榕.根植于内部控制审计的战略管理框架研究[J].审计研究，2013

[7]王玉兰，简燕玲.上市公司内部审计机构设置及履行职责情况研究[J].审计研究，2012