浅谈货币资金的内部控制

姚逸飞

一、货币资金内部控制的含义

货币资金指的是企业在生产营运过程中以货币形态呈现出来的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指库存现金，包括人民币现金和外币现金。企业必须对现金设立“现金日记账”对发生的与现金有关的经济业务进行记录。银行存款主要包涵企业在银行的存款及在其他金融机构用各种形式存放的货币资金，相应的，企业也需要设立“银行存款日记账”。其他货币资金则涵括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等等。货币资金是资产科目中的重要组成部分，任何企业的生产经营活动都必须持有货币资金。由于它自身具备的易于变换、流动性强等特点，也决定了这项流动资产具有极大风险，易于被贪污、挪用和侵吞。

二、国内外关于内部控制研究历程

（一）国外内部控制研究历程

目前国外关于内部控制理论的最新研究成果主要是基于美国COSO委员会于1992年发布的《内部控制——整体框架》和2002年美国过会出台的《萨班斯——奥克斯利法案》两部文献进行各自的研究的。2004年COSO委员会再次发布的文献《企业风险管理——整合框架》也是内部控制具有里程碑意义的发展阶段，它代表着传统意义的内部控制向风险导向型内部控制的过度。

COSO报告重视以人为本的理念，认为内部控制是由人来设置和实施的，企业内部每位员工都受到内部控制的影响并且通过各自的岗位和工作来反馈给内部控制整体，二者是相互影响的关系。因此，内部控制整体框架要求企业培训员工，使他们清晰明确各自的岗位和企业文化，协调各岗位之间的信息和交流，如此才能实现内部控制的工具性作用。此外，COSO报告还发展了董事会在内部控制过程中的作用。COSO报告对国内内部控制理论的发展具有重要的借鉴作用，然而其尚有起身的局限性，如企业生产经营的一些重要职能没有被收录到内部控制之中，控制子目标着眼于企业正当生产经营而忽视了企业生产经营效率，没有与控制总目标达成高度一致等等。

（二）国内关于内部控制研究历程

宋怡萱、张翮认（2006）为，内部控制框架和风险管理框架具有相互依存相互影响的关系，二者应该作为一个整体而不应该被分开看待，风险管理框架被引入内控框架是在内控框架基础之上发展而来，二者共存共生，互相完善。在实践活动中，我们应该将二者结合起来。李氟（2006）认为，合理的货币资金内部控制程序设计应当严格核实银行对账单，控制报告环节，限制银行代理业务和限制开设银行账号，复核货币资金支付和复核资金支付后的落实情况。潘琰、郑仙萍（2008）认为，内部控制近年来得到空前的发展，然而对于内部控制理论的前提基础即内部控制基本假设并没有得到相应的发展，在现有权威内部控制文献中，均未将内部控制假设纳入其中。

三、货币资金内部控制关键要素

许敏（2011）认为应该加强对货币资金内部控制的七个关键要素的重视，包括企业库存现金的实地盘存、货币资金的流动、财务印鉴的管理、幵立银行账户、资金的监管、财务人员的修养以及企业财物资产的安全性。研究认为只有将这七点做好才能使企业内部控制管理更好地实施。彭晓辉（2012）运用资金内控的相关理论，通过对资金内控的风险点和关键环节进行分析，提出应建立健全企业的资金预算管理制度、不相容职务分离制度、印章和票据管理制度以及资金的监督和检查制度。丰建兰（2011）提出应完善企业的货币资金的内部控制，这是提升企业竞争力的重要方式。

四、货币资金内部控制存在的问题

朱爱红、任帅英（2014）认为货币资金内部控制存在以下问题：缺乏良好的控制环境；内部控制制度不健全；缺乏良好的资金预算管理体制；监管不力，缺乏严格监督机制。华伟（2010）则从现金收支业务管理的漏洞和银行存款收支业务管理的漏洞两个方面来分析货币资金内部控制存在的问题。具体又包含以下几方面：没有完善的货币资金内部控制体系；忽视货币资金内部控制的关键点；缺乏完善的货币资金内部控制评价机制，外部监督乏力；会计人员素质较低。

五、货币资金内部控制措施

李玉兰（2011）认为可以从以下反面考虑改善货币资金内部控制：领导重视，营造货币资金内部控制的控制环境；提高员工素质，加强企业文化建设；加强信息沟通；完善基层权力制约和监督机制；开展预算管理工作，提高资金使用效率。樊珊珊（2013）则认为企业要建立健全货币资金内部控制，首先要以货币资金的安全性完整性合法性和效益性为目的；其次，货币资金内部控制制度受到各方面的影响，比如企业管理人员是否重视员工是否配合控制手段和途径内控环境等，企业完善货币资金内部控制的对策建议应该是全方位多层次的。具体有以下措施：强化人员管理；建立健全货币资金内部控制制度；利用现代化的技术手段优化企业货币资金内部控制；优化货币资金内部控制环境。

六、总结

必须借助货币资金作为支付和交换手段来实现。因此，企业除应拥有以各种实物形态存在的资金外，也要拥有纯货币形态的资金，它们是企业生产经营能够顺利进行的必要条件。货币资金是企业资产中流动性最强、涉及面最广的资产，也就最容易被不法分子贪污、盗窃和挪用。因此，建立和健全货币资金的内部控制制度既是贯彻国家财经法纪的一项重要内容，也是企业生产经营活动正常进行和获取赢利的需要。鉴于当前货币资金内部控制中存在的诸多问题，企业应当采取切实有效的控制措施和方法，建立各项主要货币资金业务的内部控制基本程序及控制关节点，以保证货币资金的安全、完整以及合理有效运用，保证企业各项生产经营活动的顺利、高效进行，提高企业经济效益。

参考文献：

[1]财政部.内部会计控制规范—货币资金（试行）[S]

[2]财政部.内部会计控制规范—基本规范（试行）[S]

[3]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].审计与内控，2013

[4]易爱莲.浅谈企业货币资金管理及内部控制[J].财经论坛，2007

[5]贺凤珍.试析货币资金的内部控制[J].集团经济研究，2006

[6]王丽平.如何分析企业货币资金质量[J].商业会计，2005

[7]吴荻.浅论企业内部控制及实施方法[J].会计之友，2006

[8]华伟.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策[J].内部控制，2010