中国企业的“生死税率”

马光远

著名税收专家李炜光最近发布了中国企业税负问题的调研，他指出：“近年来国外机构加强了对中国税负问题的分析。如Undata公布的2013年世界主要国家的企业生产税和所得税占增加值的比重，中国是22.9%，其他国家仅在3%-13.1%之间。而国际货币基金组织发布的2013年主要国家非税收入占政府收入比重，中国为42.8%，也将其他国家远远甩开。”

税率接近“死亡线”

这份调研报告有三个数据特别刺眼：

一是对于税负究竟重不重的回答。企业家认为税收负担很重和较重的比例很高，达87%；认为税负可以接受的仅占8%；认为较轻和很轻的仅占1%。

二是中国企业的实际税费负担率接近40%的水平。要知道在我国，除新兴行业以及金融等领域外，大部分企业的利润率都不到10%。

三是如果用世界银行世界发展指标中的“总税率”（指企业的税费和强制缴费占商业利润的比例）指标来衡量，中国企业所承担的税负2013年为68.7%，不仅明显高于发达国家，也显著高于发展中国家泰国和南非，仅略低于巴西。2014年和2015年，中国继续维持在68.5%和67.8%的高水平上。

一个一目了然的结论就是：中国现有的税收，无论是宏观税负，还是企业的总体税费负担，都远远超过了很多发达国家和发展中国家，税率之重，接近企业的“死亡线”。

每每谈及中国的税负，大家都会想起多年前福布斯的一个全球税负痛苦指数排行榜，中国高居全球税负痛苦指数第二名。尽管有关部门用自己的公式一再证明中国的宏观税负并不高，但事实上，将所有的税负负担都统统计算，中国的宏观税负早已赶英超美。负责任的学者大多同意中国的宏观税负应该在37%-40%的水平，而目前美国的宏观税负不到30%。

加税仍是习惯性动作

多年前，世界银行的研究成果表明，发展中国家和发达国家具有不同的“最佳宏观税负水平”。按照世界银行的结论，低收入国家的最佳宏观税负水平为13%左右；中下等收入国家为20%左右；中上等收入国家为23%左右；高收入国家为30%左右。

中国作为一个低收入国家，宏观税负水平却早已经超越了很多高收入国家。这么高的税负下，企业能够活着已经不易，谈何创新与转型？

2011年，北京大学国家发展研究院的一项研究报告曾表明：企业近一半以上的利润都被税费占领，当年江浙地区72.45%的小企业预计未来6个月没有利润或小幅亏损，经营信心较低；3.29%的小企业预计未来6个月可能大幅亏损或歇业，对未来经营持悲观态度。在此情况下，一部分中小企业只能放弃实业，很多企业能够活着，的确是靠逃税求生存。

我一直认为“结构性减税”是骗局，所谓有增有减的结果是：增的多，减的少，宏观税负不断上升，减负沦为一种口号。

在国家提出供给侧改革后，为企业减负是五大任务之一，有关部门抛弃了“结构性减税”的提法，直接提到降低宏观税负，减轻税收的总体负担，这是对的。2016年政府工作报告也提出了一个非常有诚意的减税计划：营改增税负只减不增。但实际效果似乎并不大，营改增过程中企业不断反映实际负担在上升。经济下滑，很多地方加税冲动不断，房地产领域在税费负担高达60%以上的情况下，不断传出房产税又要上马的消息。

可见，加税仍然是习惯性动作。

根据中国经济和中国企业的生命周期，经济形势在目前本不应该如此艰难。再不下决心解决企业的税负问题，更困难的局面还在后面！