建筑业营改增下适用税率的选择

阮刚

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）10-000-02

摘 要 建筑工程在招投标文件中就纳税方式作出了应有的说明，是不是意味着建筑企业的纳税方式由工程上游决定，总承包或工程分包方没有选择的余地？本文通过简单方式测算可以选择工程适用税率的纳税方法；找出降低税负，寻求新老税制税负的平衡点。

关键词 纳税方式 平衡点 博弈

根据财税〔2016〕36号附件2“营业税改征营业税改征增值税试点有关事项的规定”： 一般纳税人以清包工方式、甲供工程、建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。这就意味：清包工、甲供工程、建筑工程老项目提供的建筑服务按照规定，可以按照简易计税也可以按照一般计税方法缴纳增值税。企业如何选择？

一、名词解释

1.建筑工程老项目是指：《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明开工日期在2016年4月30日前的可以选择简易计税方法，征收税率为3%。

2.清包工：亦称包清工，是指在施工中业主对施工方实行工料分离，施工方只负责组织施工和收取该项目的人工费和管理费，全部材料均由业主自行采购一种工程承包方式；新老项目都可选择简易计税方法，征收税率为3%。

3.甲供工程：是指建筑工程全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，施工方只提供建筑劳务的工程；新老项目都可选择简易计税方法，征收税率为3%。

二、营改增后，清包工、甲供工程的区别

甲供材料简言之即：甲方提供的材料。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，具体材料在施工合同中有详细的清单，在合同中约定甲方供应材料到施工现场，进场时由施工方和业主（甲方）代表共同取样验收，不合格材料施工方有权退货，一经验收合格，以后一概由施工方负责。可以杜绝工程中标后有关材料方面的扯皮问题。甲供材是甲供工程的一种，甲供工程涵盖的范围更广泛。甲供工程的极端形式就是清包工。

三、工程可选择适用税率的平衡点

因此我们可以借用平衡点的方式来选择建筑企业对于老项目、清包工、甲供工程三类工程项目计税适用税率

假设某工程合同额（含税）A，建筑企业采购材料的进项税额为B， 建筑企业采购材料款为C。

1.一般计税方式下的应缴增值税为：

建筑企业应缴增值税=A/（1+11%）×11%-B

=0.0991A-B

简易办法下的应缴增值税为：

建筑企业应缴增值税=A/（1+3%）×3%=0.0291

2.两种方法下税负下相同的平衡点：

A/（1+11%）×11%-B= A/（1+3%）×3%

9.91%A-B=2.91%A

3.推导出：

7%A=B，即建筑企业采购材料的进项税额占合同总额7%的情况两种方式应纳税额一致。

建筑企业采购材料的适用税率是17%，那么将建筑企业采购材料的进项税额进行换算：

建筑企业采购材料的进项税额为B。

B=C×17%÷（1+17%）=7%A

C=48.18%A

4.结论

在没有考虑人工费抵扣因素的情况下，老项目、清包工、甲供工程三类工程项目模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法平衡点为 C=48.18%A，

建筑企业采购材料款>总合同额的48.18%选择一般计税方法有利；

建筑企业采购材料款<总合同额的48.18%选择简易计税方法有利。

因此，老项目、清包工、甲供工程三类工程项目材料采购（17%部分）占整个工程的比重是选择计税方式的关键。

建筑企业原营业税税率3%，营改增后的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。

四、一个简单的测算

设某工程合同额，分包额为A；一般工程人工费比例20%左右，装饰工程人工费比例30%左右，取均值25%。（人工费可以抵扣）

增值税模式下应纳税额为：（1-A）*11%；

营业税模式下应纳税额为：1*3%*（1-25%）

（1-A）*11%=1*3%*（1-25%）

A=0.795454545-----A=79.55%

即：分包额为79.55%税负均衡。分包额大于79.55%，新税制税负下降，分包额小于79.55%，新税制税负上升。

这只是一个简单的测算，在建筑业实际工作中绝对不许可这么大的比例分包的，否则有违建筑法。

那么，只有充分寻求工程建设成本所取得更多的进项税额，按规定进行抵扣减轻税负。

同上例： 设材料等成本支出额为B，工程总额为1.

增值税模式下应纳税额为：（1-25%） *11%-B*17%；

营业税模式下应纳税额为：1*3%*（1-25%）

（1-25%） *11%-B*17%=1*3%*（1-25%）

B=35.294%_____35.30%

上述公式得出一个简单的结论：在人工费20%左右的情况下，材料等成本支出至少要在35.30%以上保证有17%的抵扣进项，才能实现税负平衡。

在2014年《建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法》（试行）第七条中对转包存在情形作出了相应定义。如何理顺抵扣链接和不违背建筑相关法律法规是今后的一个课题。

五、一场博弈

在建筑工程市场特别在营改增后，作为业主或总承包需要考量的是：在进行工程分包策划时，考虑如何能取得多的抵扣进项，确定合理价格区间，降低分包单价，弥补或因进项较少抵扣因素带来的损失；提前测算分包方在分包合同中材料、设备（17%进项税）占合同额（11%销项税）比例，对分包工程中的主要材料、设备采取自己提供方式，取得17%的增值税专用发票进行抵扣；将部分预计不能取得增值税专用发票的诸如砂、石、水泥和商品混凝土等类难以获得抵扣或抵扣税率极低的材料费、设备租赁费等在控制货源质量且比例适当的情况下纳入分包范围由分包方采购并耗用，并要求分包方统一开具增值税专用发票，从而实现进项抵扣。而分包方考量的是综合考虑分包内容，选择合理的纳税方式，减少进项税源损失。既不违反国家建筑法规，又要完善本企业的纳税链条；业主与总承包方、总承包方与分包方之间的博弈开始了。

国家推行“营改增”，对建筑业也有有利利处的方面，譬如：随着营改增的正式实施，全行业会形成抵扣链，减少重复征税、降低企业税负、增加议价能力等。是不是多取得工程增值税进项就能实现企业利益最大化，未必。增值税“扩围”推进，建筑施工企业面临财税方面的重大变革，增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。但是“营改增”对建筑业财务管理方面影响也是全方位的，不仅仅在纳税方面，而且还对企业营业收入、利润、资产、现金均产生影响。要求建筑业自身提升管理水平，全面综合考虑，实行精细化管理，进行税务策划。