营改增对会计核算的影响

徐莹

[摘 要] 将营业税改为增值税是税收改革的一项主要内容，有利于降低企业的纳税负担，增强市场的活力。我国税收体制改革必将严重影响企业会计核算，包括收入核算、现金流、利润核算及票务管理等。企业在面对营增改给会计核算带来的影响时，应该积极面对，寻求符合企业自身发展现状的应对策略以达到尽快适应营增改带来的变化趋势，完善企业会计核算制度，按照营增改对企业所产生的影响对企业的经营策略进行调整，并制定一套行之有效的增值税税务筹划方法，完善企业的票务管理体制，提高对财务人员的培训力度，从整体上提高财务人员的综合素质，从而提升会计核算能力。

[关键词] 营改增；会计核算；影响

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

一、营改增的概述

在我国原有的税收体制中，企业要根据自身营业额向国家缴纳一定比例的营业税，该项税款属于价内税的范畴，不包括企业购进抵扣环节，企业的财务部门主要负责交税的相关工作。将营业税改为增值税后，影响企业缴纳税款的多少的因素比较多，如企业自身营业额的多少、企业进项税抵扣凭证等。这样财务部门不再是唯一的负责缴税的部门，还涉及到营销部门和维护部门等。营改增是我国出台的试点型税收政策，目的是适应我国现有经济发展需求，在我国相关税法中可以表述为：营改增只是针对部分行业进行试点实验，并没有大范围的普及。在我国，营业税和增值税起源于九十年代初，为了顺应当时的经济发展形势，将增值税和营业税二者并行征税，为我国的经济建设做出应有的贡献。然而，随着我国经济体制的不断改革，原有的税收制度已经不符合我国经济的发展需求，因此将营业税改为增值税是经济发展的必然结果。

（一）营改增的含义

营改增是指将营业税改为增值税，也就是说企业在向国家缴税的时候不再是根据营业额的多少进行缴税，而是根据产品或服务的增值部分进行缴税，对纳税的充分部分进行了合并。我国自1994年起实行的税收制度是营业税与增值税分立并行，这种税收制度促进了当时的经济发展。然而，随着市场经济体制的不断改革，原有的税收制度不断暴露出很多不合理之处，在某种程度上阻碍了我国经济的发展。因此，税收制度改革势在必行，营改增的出现顺应了时代的发展需求，这是因为如果仍然应用原有的税收制度，坚持营业税与增值税并行实施，会对经济发展起到一定的抑制作用，影响税收制度的完善。随着我国经济逐渐走向多元化，第三产业得到迅速发展，如果不实行税制改革，将阻碍第三经济的发展。因此，营改增税制改革顺应了我国经济发展的需求，减轻了企业的税收负担，进而扩大内需、促进消费。

（二）营改增对会计核算的意义

营改增税制改革顺应了我国经济的发展需求，其主要体现在以下几个方面。（1）完善了税收制度。调查表明，没有施行营改增的地区同时征收营业税和增值税，二者的并行实施严重限制了增值税对企业经济发展的影响。（2）符合我国经济发展需求。我国经济逐渐走向多元化的发展方向，尤其是第三产业——服务业，已经逐渐发展成为营业税征收的主要对象，但是收益越来越客观，如果只征收营业税而忽略了增值税，将严重影响我国经济的产业结构。（3）企业与国家税收保持平衡。如果一直施行营业税与增值税并行施行的话，给企业带来严重的税收负担，影响企业的发展壮大。因此营改增对我国经济的发展有很大的现实意义，但同时也对我国的企业会计核算提出了更高的要求。

二、营改增对会计核算产生的影响

在施行营改增税务改革之后，我国不同企业所缴纳的税负有明显不同。在没有施行营改增税负体制改革时，需要缴纳的税款由进项税和真实的成本两种形式组成，其缴纳税负的主要依据还是根据其成本的多少。但是自从施行了营改增税负改革后，企业的缴纳税负有了很大的变化，开发票的专业人员决定了销项税和进项税的抵扣程度，企业的财务人员需要按照企业的抵扣程度和营业额进行核算，核算出企业应缴纳的增值税等税负金额。

（一）营改增中增值税发票对会计核算的影响

营改增税收体制改革对增值税发票的管理有很大的影响。将营业税改为增值税后，在缴纳增值税时，企业一般会把专用发票作为进项税的抵扣，有效提高了企业增值税发票的管理质量，加强发票管理制度，规范发票的使用在对发票管理方面尤为重要。要想很好的做好发票管理工作，就需要税务部门的大力支持，加强发票管理体制，减少虚开发票增值税的现象，对出现的违规违法操作者严肃处理。除此之外，加强对企业各个交易环节中涉及到增值税专用发票使用上的监督、审核，注意审查发票信息，坚决避免造成经济损失。

（二）营改增对财务报表产生的影响

营改增会对企业的会计审核质量产生一定的影响，尤其是对财务报表的影响。在进行会计核算过程中，企业会计不仅要核算企业的收入和支出情况，还要对企业的财务报表进行分析，该过程会涉及到财务报表的相关数据，其要求确保财务报表的真实性和合理性，以保证会计核算的高效完成。在当前的会计核算方式中，企业利润表中核算的金额为企业“含税收入金额”。然而，在试运行了营增改的试点，企业利润表中核算的金额为不包含增值税里面所提及的“税后收入金额”。在进行会计核算过程中，企业的税负变化范围有限，借助该指标对企业的财务报表净收益进行分析效果不明显。但是如果采用营增改税收模式，企业在核算利润率时其营业利润属于税后收入金额，数值比税收改革之前的利润有所上升。而且，在利润表中并不能反映增值税的多少，且其处理方式与营业税记账方式有很大差异，在数据上，企业的财务报表会出现或大或小的偏差，从而影响企业会计核算的准确性。

（三）营改增对企业所得税的影响

在对企业所得税进行核算时，会计核算是其中比较关键的内容。营改增对企业所得税的影响主要表现在以下几个方面：（1）大大降低企业所得税前可抵扣的流转税，在以前的税收制度，企业缴纳的营业税往往在税前给予全额扣除。但是改革之后，其就被划分为增值税身上。根据税收相关规定得知，严禁在企业所得税之前将增值税扣除，从而增加企业所缴纳的所得税，这势必会对会计核算工作提出更加严苛的要求。（2）企业能够扣除的成本费用降低。根据国家相关税收规定，企业支付的劳务费、运输费等可以归入企业的成本费，其可以在所得税缴纳之前按照预先设定的比例给予扣除。但是自从营改增后，运输费、劳务费等部分费用禁止在所得税缴纳之前扣除。（3）对购进资产的计税基础产生一定的影响，从而对企业的所得税产生影响。例如在购置固定资产时，交通运输业要缴纳3%的营业税，然而营改增之后就不需要在缴纳这部分费用了，使得购置成本出现了较大的改变，从而对会计核算产生影响。

（四）营改增对企业利润核算及现金流的影响

将税收体制改革为营增改之前，影响企业现金流和利润的主要因素为收入、成本和营业税税金，其中现金流的改变往往与企业整体税负改变呈现出负相关性。因此，在企业缴纳营业税过程中，缴纳税金的多少受预缴机制的限制，也就是说企业要预先向国家缴纳营业税，等到公司的项目完工之后可以通过账目进行清算，最后找平账目。实际上，企业把工程进度作为其缴纳税款的依据，这就导致企业实际的缴纳营业税的金额要远远高于其应该缴纳的金额。这为企业增加了不必要的税收负担。我国进行税制改革后，企业可以在收到工程款后在缴纳相应额度的增值税，借此避免受到现金流冲击的影响，确保企业的经济效益。

三、营改增背景下企业改进会计核算的建议措施

我国对税收制度进行了改革将营业税改为增值税，其不仅可以推动了企业的发展，而且还给企业创造了机遇和挑战。因此需要对其进行系统的分析，并给出了对应的应对策略。（1）总体层面。在我国税收制度未进行改革之前，我国对企业征收营业税，这是一种价内税形式，其营业税缴纳额度完全由企业的营业额来决定，并没有扣除购进金额，而且整个税收缴纳工作完全由企业的财政部门独立负责。在我国进行税收体制改革后，营业税改为增值税，其缴纳的税负金额从由营业额决定变为由营业额和企业有效进项税抵扣凭证共同决定，企业所涉及到的缴税职责也由财政部门扩大到营销部门、财政部门、维护部门等多个部门协同作用。（2）具体层面。在新的税收制度指导下，可以把营改增财政扶持资金设定为“营业外科目”，不列入税收征缴范围内，在计算企业所得税时应扣除这部分收入。会计在核算需增设的营改增抵扣销项税额的专栏，按照相关税务法律法规的有关规定，扣除企业支付给非试点纳税人的税务服务。

（一）进一步规范会计核算工作

我国的税收制度变成营改增后对会计核算产生了巨大的影响，这就对企业的会计工作者在专业水平和核算基础上提出了更高的要求。要求会计工作者能够根据实际需要完善会计的基础工作。首先将财政扶持资金纳入到营业收入的范畴并对其进行核实管理。根据我国相关的法律法规，对经由国务院批准的专项财政性资金不计入企业收入之中，因此企业在缴纳税负时可以将这部分收入扣除。同时，如果是非专项用途的财政性补助资金来说，企业要将这部分收入要进行核算缴纳相应的企业所得税。也就是说，新的税收政策规定非专项财政资金要被归入到营业外收入之中，同时还需要按照要求缴纳相应的企业所得税。

（二）加强公司的财务管理力度，提高会计财务的处理能力

从本质上来说，营增改这项新的税收制度给会计核算带来很大的影响。为了降低营增改给企业财务管理造成的影响，各个公司采取的措施为提高本公司财务人员的核算能力，真实有效的记录各个阶段的增值税，分析其变化情况，并将增值税的特性作为链接，始终坚持会计的准则，从而达到降低营增改给会计核算带来的影响。企业在进行财务管理时应加大对财务管理模式的改革力度，企业在产品买卖过程中应严格遵守增值税开具发票的有关规定。在营改增的过程中，企业应努力寻求营改增的优势并利用这种优势降低企业税收的压力。

（三）加强企业财务会计人员的培训力度

为了适应营改增税收模式给企业核算带来的变化和影响，企业应该加大对财务人员的专业业务培训的资金投入。自从实施了营改增税收体制后，对企业会计审核和财务管理带来了很大的挑战。为了克服这种困难，提高企业财务管理的效率，企业管理者应该更加注重企业财务人员的专业技能培训和专业素养的培养，切实提升财务人员的税收核算能力和缴纳水平，科学、合理的面对营改增对会计核算带来的挑战。

与此同时，还要企业还应对有关税务方面的基础工作进一步规范化，实施营改增的税收制度后，对于财务人员的会计核算能力提出进一步的要求，其会计核算基础能力的大小直接影响企业缴纳税负额度的计算，同时影响企业的纳税风险和法律风险。因此对企业财务人员进行专业化定期培训是十分必要的。企业的财务管理人员的工作重心应该放在会计核算方面，使纳税过程中的发票管理工作更加程序化、规范化，积极、认真做好进项税发票管理工作中的认证抵扣工作。

（四）优化企业会计账务处理核算流程

企业在优化会计账务处理核算流程过程中应该始终坚持营改增制度，实时衡量企业在运营过程中营增改税收制度给企业自身带来的优势和劣势。近几年来，我国已经在多个不同的地区试施行营改增税收制度，为了更好的了解营改增对各个公司会计核算方面造成的影响，每个企业应根据自身的实际情况制定符合企业现状额监督、评价机制，尤其是财务部门更应该着重进行监督管理。在财务部门建立相应的检查小组，根据我国最新的税收条例对其工作目标进行规划，以便更好地提高其工作效率。一旦营改增出现一些突发状况，企业能够及时、有效的给出应对策略，以最快的速度解决问题。因此，各个企业首要的任务应该是对内部财务工作人员进行有效的专业培训，为税务改革提供必要的人才。与此同时，企业应针对会计核算的各个流程环节制定明确的规定，员工间能够及时进行交流、合作。企业应着重加强营改增的保障措施、积极应对营改增对企业发展产生的影响。在进行会计核算时，企业的财务人员还需要对会计处理、税务问题、相关项目等进行及时的整理。

总结

综上所述，企业在面对营增改给会计核算带来的影响时，应该积极面对，寻求符合企业自身发展现状的应对策略以达到尽快适应营增改带来的变化趋势，例如完善企业会计核算制度，按照营增改对企业所产生的影响对企业的经营策略进行调整，并制定一套行之有效的增值税税务筹划方法，完善企业的票务管理体制，提高对财务人员的培训力度，从整体上提高财务人员的综合素质，从而提升会计核算能力。

[参 考 文 献]

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[责任编辑：潘洪志]