营改增后企业会计处理的变化初探

林茜

[摘 要] 税收是国家财政收入的主要来源，也是政府调控宏观经济的重要手段。政府通过调节税收可以促进某些行业的发展。营业税是我国的主要税种之一，营业税存在于很多行业当中，经过多年的发展经济发展态势已经出现了新的变化，为了更好地调节经济，政府采取营改增的措施。在营改增的新政策影响下，会计处理的变化是客观存在的，并且是明显的。在营改增政策下，企业最好根据需求增设“营改增”抵减销项税额专栏，注重增值税期末留抵税额的会计处理，做好实施前后的对接工作，正确进行会计处理，只有这样，才能使会计工作更好、更有序地开展下去。

[关键词] 营改增；企业会计处理；变化

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

一、营改增的内涵

营业税和增值税都是我国税务系统中的重要税种，二者对于经济的调节会产生不同的作用，增值税比营业税的调节作用更强，营改增有利于健全税制。营业税一般是国内提供转让无形资产、应税劳务或销售不动产过程中，对所取得的营业额按照一定的比例征收的一种税；增值税通常是在商品流转过程中对其增值额所征收的一种流转税。营改增是指把营业税改为增值税，营改增涉及的行业包括：研发与技术服务行业、物流辅助服务行业、信息技术服务行业、交通运输业等行业，纳入营改增税制改革的这些行业在缴税时按照增值税的方式进行计算，在会计入账时按照增值税入账方式入账。营改增在避免重复征税的基础上，有效的减轻了税负对企业发展的不良影响。在营改增税制改革下，小规模纳税人适用于简易计税法，一般纳税人适用于一般计税法，在一般计税法下，纳税中的销项税额主要分为三种：百分之六、百分之十一、百分之十七等，其中应该缴纳的税款数额数等于销项税额数减去进项税额数，而简易计税法下的增值税额等于不含税的销售额乘以百分之三，根据营改增的改革政策以及不同税种的计算方法，在遵循会计准则的情况下，企业会计处理工作发生了相应的变化。

二、营业税与增值税不同之处

（一）征收范围的差异

在实行营改增之前营业税的征税范围包括增值税之外的所有营业业务，由此可见从理论上来看营业税的范围非常广，在企业的实际经营和会计核算中，营业税的范围并不像理论规定那样广，而且执行营业税时并不会完全按照相关规定进行。商品的流通环节包括商品的生产、商品的销售以及商品到达买者手中，在这个过程中，商品在流通的各个环节中都会伴随营业税的产生，商品需要经过多个环节完成其流通过程，像这样每进行一次转换或者流通就征收一次营业税，会产生重复征收营业税的问题，为了避免出现在多环节重复征收营业税的问题，营业税只对某一个环节征收营业税，其他环节可以不再征收营业税。但是增值税与营业税的征收范围不同，确定增值税的征收范围时更加复杂，增值税的征收范围有销售货物、进出口货物以及国内应税服务等。根据上述增值税与营业税的定义可知，先前营业税的征税对象主要包括应税劳务，无形资产转让业务，销售不动产业务等，营业税所涉及的行业有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通信业、文化体育业、娱乐服务业等。增值税所涉及的对象则主要包括进口货物业务、提供修理修配劳务、国内销售业务、提供加工服务的增值额、的增值额。

（二）税率和计税方式的差异

税率与计税方式是企业财会工作人员核算税费的依据，只有按照真确的税率和计税方式进行税费的核算，才能够计算出正确的应缴纳税费的数额，进而企业可以主动地向税务部门缴纳税款，了解营业税和增值税在税率和计税方式中存在的差异，是在营改增政策下会计人员正确核算税费的基础性工作。营业税的计税方式与商品价格直接相关，营业税的税率采用单一比例税率。而增值税的税率和计税方式与营业税相比则更加繁琐和复杂，国外发达国家在确定增值税税率政策和计税方式时主要根据行业制定不同的税率政策，在制定增值税税率政策时，国外发达国家根据行业发展情况制定有利于行业发展的税收政策，进而实现对国家经济的调控。在我国，增值税的税率主要分为两种，也即两档税率：基本税率和低税率，其中基本税率为百分之十七，低税率是百分之十三。

（三）纳税人的差异

营业税和增值税的纳税人或者纳税主体也存在差异，了解纳税人是了解营改增政策作用的重要途径，营业税和增值税的纳税主体或者纳税人与其征税对象具有直接联系。其中营业税的纳税主体主要指在我国境内开展征税范围所包括的经济业务的组织者或者个人，即营业税的纳税人包括在我国境内提供应税劳务的组织或者个人，开展不动产销售业务的组织或者个人，开展无形资产转让经济业务的组织或者个人。增值税的纳税主体则是指开展增值税征收范围内的经济业务的组织和个人，具体而言，增值税的纳税人包括在我国国内开展商品销售的组织和个人，进口货物的组织和个人，提供加工服务或者修理修配劳务的组织与个人。了解营业税和增值税纳税人的差异，是企业会计人员了解税率计算税费的前提。

三、营改增后企业会计处理所发生的改变

（一）营改增差额会计处理变化

自从实施营改增政策之后，营改增差额会计处理发生了一定的变化，无论是一般纳税人还是小规模纳税人在营改增差额会计处理方面都会发生变化，本部分将分别分析一般纳税人和小规模纳税人的营改增差额会计处理变化。

对于一般纳税人来说，营改增差额会计处理变化主要体现在提供应税服务时，接受应税服务时以及处理期末一次性进账时。首先，当企业提供应税服务时，如果处于试点纳税范围内，并且需要在销售额中扣减非试点纳税人支付款项，则相关企业会计工作人员则应该根据营改增的规定计算税费，并记账。按照营改增政策的规定，在企业销售额中扣除的销项税额在会计科目中的记录方法是在“应交税费-应交增值税”这一科目中加一栏，这一栏标记为“营改增抵减的销项税额”。此外，还需要根据经济业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中详细核算与记录经济业务的相关数据。其次，一旦纳税人统一应税服务，企业财会税务人员在处理经济业务时也要按照营改增政策的规定处理经济业务，如果在试点纳税期间，当企业接受应税服务时，应该把“营改增抵减的销项税额”中的内容放到“应交税费-应交增值税”中，同时要求企业财务人员核算和记录由于扣减销售额而损失的销项税额。会计人员在会计科目中记录这一差额时，在借方记录“主营业务成本”，贷方记录“银行存款”或者“应付账款”。其次，在期末处理一次性进账时，也要按照营改增的政策规定进行处理，具体而言在“营改增抵减的销项税额”中借方记为“应交税费-应交增值税”，贷方记为“主营业务成本”。可见在营改增政策下，会计人员在处理相关税费时，要做好销项税额的处理工作，认真分析“营改增抵减的销项税额”科目的含义，并正确记录借方和贷方的内容。

对于小规模纳税人来说，在营改增政策下会计处理工作也会发生变化。与一般纳税人相似小规模纳税人会计处理变化也主要体现在提供应税服务时，接受应税服务时以及处理期末一次性进账等方面。首先，在营改增试点范围之内，当小规模纳税人出现时，一般需要从销售额当中减去非试点纳税主体应该支付的款项时，会计工作人员应该根据营改增政策的标准来扣减这些款项，并在“应交税费-应交增值税”一栏中标记销售额中减少的应交增值税。其次，当小规模纳税主体愿意承担应税服务时，在试点期间里，小规模纳税主体会计人员需要按照营转增的相关规定扣除支付给其他非试点内纳税主体的款项，减少的增值税应该记录在“应交税费-应交增值税”科目中，把产生的增值税差额记录在“主营业务成本”科目的借方，把实际支付的金额、应付的金额或增值税差额标记在“银行存款”或“应付账款”科目的贷方。再次，当小规模纳税人的会计工作人员处理期末一次性进账时，统计小规模纳税企业的一次性进账情况，把需要交纳的增值税额度贷记“主营业务成本”，借记“应交税费-应交增值税”。

（二）其他特殊事项会计处理的变化

对于过渡性财政扶持资金的会计处理以及增值税期末留抵税额的会计处理都属于比较特殊的会计处理。首先，在进行过渡性财政扶持资金处理过程中，在企业按照营改增政策处理税务信息时，如果出现税负增加的情况，并且企业存在资格申请扶持资金时，可以根据条件申请扶持资金。在期末申请扶持资金过程中，企业财务人员需要根据自己的有效凭据和文件，来对扶持资金贷方记“营业收入”进行申请，扶持资金借方记“其他应收款”，当企业受到财政部门给予的扶持资金时，按照扶持资金的实际数额，贷方记“其他应收款”，借方记“银行存款”。其次，在处理增值税期末留抵税额时会计工作也出现了一定的变化，在试点范围内，有些一般纳税人涉及到了应税服务，针对这些应税服务本就需要交纳增值税，为了避免重复交纳增值税现象的出现，需要在“应交税费”一栏中设置“增值税留抵税额”，其可以将应税服务销项税额中不能扣减的款项记录下来，这一工作需要企业会计相关工作人员在月初完成。企业会计人员在月初把还没有进行扣减的增值税抵税额贷记于“应交税费-应交增值税”科目中，借记于“应交税费-增值税留抵税额”项目下，在后期需要抵扣税额时，按照抵扣额度进行抵扣，贷记于“应交税费-增值税留抵税额”项目下，借记于“应交税费-应交增值税”科目中。

四、营改增后企业会计处理的注意事项

（一）会计核算过程中要设“营改增”抵减的销项税额专栏

在实施营改增政策之后，很多企业都受到了影响，增值税的征收范围变广了，营改增政策涉及到的行业较多，因而会有很多企业需要调整内部税务和会计的核算工作，企业在处理会计数据和会计信息时需要注意一些问题，这些注意事项将会是企业在很长时间内需要面对的。正确对待这些注意事项是相关企业提高税务工作和财务工作效率的重要保证，营改增实施之后，企业会计在处理相关问题时需要注意的问题之一是在进行会计核算工作时需要增加“营改增”抵减的销项税额专栏。根据上述分析，无论是一般纳税人还是小规模纳税人都有可能在营改增改革的波及范围之内，只要在营改增改革范围内就要增设“营改增”抵减的销项税额专栏，这不仅有利于会计人员处理增值税问题，也是企业根据照营转增标准进行操作。设置“营改增”抵减的销项税额专栏能够更加方便地处理营业税和增值税转换中产生的税额问题。虽然营改增政策是为了减少企业赋税而实行的政策，但是如果企业不能够根据政策要求在会计工作中设置“营改增”抵减的销项税额专栏，企业很难将营业税和增值税的变化体现在会计工作和会计文件上。“营改增”抵减的销项税额专栏是在实行营改增后一定时间内企业需要设置的科目，企业会计人员要充分认识到“营改增”抵减的销项税额专栏中应该记载的内容，重视“营改增”抵减的销项税额专栏的设置。“营改增”抵减的销项税额专栏能够帮助企业在营改增实施的过渡期间做好增值税的记录工作，能够提高营改增政策下企业会计工作的效率和正确性。

（二）注重增值税期末留抵税额的会计处理

增值税期末留抵税额的会计处理是营改增政策下相关企业会计人员需要注意处理的另一个问题，会计工作人员应该对增值税期末留抵税额给予足够的重视，增值税期末留抵税额是增值税在期末揭示本期增值税抵扣具体情况的重要标准，是在营改增过渡期间企业会计必须仔细处理和核算的数据。

（三）做好实施前后的对接工作，正确进行会计处理

营改增政策是减轻企业税负的好政策，想要最终显示出营改增政策的作用和效果，需要在过渡时期做好对接工作，根据政策要求按照正确的规则和流程处理会计工作，做好营改增政策实施前后的对接工作是顺利度过营改增初期的基础。在营改增初期，很多相关企业，尤其是增值税业务增多的企业，出现了一定的工作积压问题，严重影响了企业的正常运转和相关工作人员的生活质量。在营改增政策实施之前，相关企业应该密切关注政策的具体内容和规定，提前在企业内部准备好需要的设备或者资料，同时无论是在营改增政策实施之前还是实施营改增之后都要做好会计记录和核算工作，在营改增实施之前，正确的会计数据能够为后续的工作奠定坚实的基础，在营改增实施之后，会计工作和税务工作都会变得更加复杂，如果基本的会计处理工作频频出错，则很难完成营改增阶段的会计工作。

结束语

在本文中，首先介绍了营改增的含义，然后对营业税和增值税在征收范围、税率和计税方式、纳税主体等方面存在的差异进行了分析，总的来说，在营改增的新政策影响下，会计处理的变化是客观存在的，并且是明显的。在营改增政策下，最好根据企业需求增设“营改增”抵减销项税额专栏，注重增值税期末留抵税额的会计处理，做好实施前后的对接工作，正确进行会计处理，只有这样，才能使会计工作更好、更有序地开展下去。

[参 考 文 献]

[1]白桦，俞向军.营改增后企业会计处理的变化[J].行政事业资产与财务，2014（6）：17

[2]童立华.浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J].现代商业，2013（6）：246

[3]张攀峰.“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策[J].建筑工程技术与设计，2016（12）：111

[责任编辑：潘洪志]