完善高校内部审计质量控制体系研究

李祎翟玮王康

（安徽财经大学，安徽 蚌埠 233030）

完善高校内部审计质量控制体系研究

李祎翟玮王康

（安徽财经大学，安徽 蚌埠 233030）

高校内部审计质量滞后于高校发展的需要，究其原因主要是高校内部审计缺乏独立性、内部审计质量控制缺乏科学的标准以及内部审计质量控制缺乏相应的评价体系。文章认为构建高效、独立的内部审计组织机构，构建科学合理的内部审计质量控制体系标准以及完善内部审计质量控制评价体系，能够有效控制高校内部审计风险和提升内部审计质量。其中，高校内部审计质量评价体系的构建，对高校内部控制制度的完善，审计质量的提高具有重要意义。

内部审计；质量控制；控制体系

一、高校内部审计质量控制体系概述

高校内部审计，是由高校内部设置的专职机构及人员独立地对本单位内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。高校内部审计职能的发挥取决于内部控制的质量。高校内部审计质量控制包括多个方面，贯穿于整个审计工作的全过程。健全完善的高校内部审计质量控制，有利于提高审计工作水平，提高组织运作效率，提高审计工作效益。

内部审计质量控制体系，是指内部审计机构和审计人员为了加强内部审计的质量控制，达到预期质量标准，建立的相互关联和作用的体系。内部审计质量控制是从资源配置、人员配置、标准控制、绩效评价等方面建立的完整体系。该体系也是实现内部审计目标的强有力保障。内部审计质量控制体系具备全面性、严密性、系统性和有效性的特点。内部审计质量控制体系也综合运用了多方面和多层次的审计程序，例如制定审计计划、检查、观察、监督以及一定的分析程序等。内部审计质量控制体系贯穿于内部审计实施的全过程，深刻影响审计程序的各个环节。高校内部审计有其特殊性，在提高审计工作质量的同时，也应该促进高校内部审计工作发挥社会经济效益。

二、高校内部审计质量控制的现状

高校内部审计成立实施以来，随着高校管理工作不断加强，内部审计也得到越来越多的关注。特别是在刘家义审计长提出，要推动高校内部审计工作转型和发展之后，我国高校内部审计工作进入了一个新的阶段。高校内部审计质量控制的相关制度和法律法规日趋完善，覆盖面越来越广，要求越来越规范。随着审计人员素质和专业胜任能力的提高，高校内部审计工作的规范性有了显著提高。目前，我国大多数高等院校都能严格执行内部审计的流程，遵守高校内部审计工作的各项制度，有效地促进审计监督和管理职能的发挥。

表1 2010－2014年我国教育经费投入及占GDP的比重

但是，随着我国高等教育事业的快速发展，各大高校的办学规模也在不断扩大，2015年全国高校计划招生699.99万人，其中本科366.09万人，高职（专科）333.90万人。全国高校计划招生总人数比2014年多1.99万人。如表1所示，我国教育经费投入稳步增加，经费投入占GDP的比重总体上也是在逐步提高，体现出国家对教育事业的重视程度越来越高。高校的发展对内部审计质量控制工作提出了更高的要求，高校需要不断完善内部审计，积极探索内部审计的新功能、新模式，完善各项内部审计制度，促进高校平稳发展，成为培养人才的净土。

（一）内部审计缺乏独立性

为了更好的分析高等院校内部审计的制度建设中存在的问题，本文选取了安徽省30所省属公办院校，通过实地考察交流和调查问卷等方式，了解省内各高校的内部审计控制制度。通过对数据的统计和分析，发现省内高校内部审计在制度方面存在较大问题。通过调查研究，可以发现我国高校在内部审计的制度建设等方面存在着诸多问题。

从实地调查的结果看出，安徽省高校的内部审计机构主要有独立设置内部审计机构、与纪检监察部门合署办公、与财务部门合署办公三种办公模式（如下图1、2、3所示高校机构结构示意图）。

图1 独立设置内部审计机构

图2 内部审计与纪检监察部门合署办公

图3 内部审计与财务部门合署办公

图4 高校内部审计机构设置比例

如图4显示，安徽省近一半的高校内部审计机构所设置的情况是与纪检监察部合署办公。这样的组织结构存在诸多弊端，审计机构没有独立于高校的其他组织，相应的审计工作便缺乏相对的独立性。内部审计工作因此受到限制和制约，从而不能充分发挥内部审计的作用。

独立性是审计工作的基础，独立性直接影响审计工作的质量。审计机构缺乏独立性，审计人员的工作难以开展，思想认识的涣散，工作效率和工作责任感缺失，内部审计质量便得不到保证。此外，部分高校对内部审计认识不足，忽视了内部审计的管理以及控制作用，审计队伍年龄结构偏大，人员编制偏少。同时，专职人员知识结构比较单一，缺乏全面熟悉经济、法律、信息、管理等多门学科知识的复合型人才。这些因素都直接制约着高校内部审计工作的开展。对安徽省30所高校内部审计人员的调查结果如下图显示：

图5 高校内部审计人员数量比例

图6 高校内部审计人员学历状况所占比重

由图5与6可以看出，被调查的30所高校中，鲜有高校的内审人员数量能够超过5名，而且整体学历不高。而现今的审计人员队伍是否能够胜任高校内部审计工作？是否能够成为合格高校财务监督者？这些问题都值得我们去反思。

（二）内部审计质量控制缺乏科学标准

1.制度的不完善。从对安徽省30所高校的实地考察和问卷调查等方式，我们了解到高校内部审计制度普遍存在系统性与全面性缺失等问题，大部分高校建立的审计制度中往往只是针对某些审计项目。并没有针对内部审计的全过程进行有效控制，也缺乏相应配套的内部审计激励奖惩制度，审计实施细则制度，内部审计的管理制度以及内部审计的评价制度。内部审计质量控制没有好的制度保障，就不能有效的控制高校内部审计风险、提高审计质量，实现高校稳定发展的目标。

2.审计质量管理力度不够。高校往往只是重视内部审计的监督职能，而忽视了内部审计的管理职能。通过调查得出，超过25%的高校并不能做到审前调查以及每天记录审计日记，甚至没有严格的在规定的期限里将档案移交管理部门的规定。审计工作中的复核也没有得到全面贯彻。在实际工作中，内部审计往往停留在表面，没有切实实行内部审计质量控制的内外监督。另一方面，在被调查的30所高校中，领导层从不强调内部审计质量重要性的占30%，偶尔强调的占30%以上，从中可以看出高校领导对内部控制质量的管理力度和重视程度都远远达不到要求的标准。［1］

3.审计风险有加大的趋势。审计工作缺乏规范性的要求，相应的审计工作准则以及制度没有建立，审计人员的综合素质达不到日益复杂的高校内部审计工作的要求。信息技术不完善，高校领导的对内部审计工作不够重视，内部审计环境日益复杂，审计风险更加隐蔽，这些都直接导致审计风险的产生，并且有所加大，审计工作和审计质量受到威胁。科研经费的使用管理乱象是审计风险加大的重要方面。根据中国社科院一项调查显示：我国高校科研资金真正用于项目本身的仅占40%，大量的科研经费流失在项目之外。比如原浙江大学水环境研究院院长陈英旭的借壳套现，利用国家科技重大专项课题总负责人的职务便利，采用编制虚假预算、虚假发票冲账，编制虚假账目等手段，将国家拨的科研经费900余万元划拨到自己实际控制的“壳公司”账户上。高校中不少科研经费使用、管理不当的现象无疑增加了高校内部的审计风险。

（三）内部审计质量控制缺乏相应的评价体系

1.信息化技术应用的不足。高校会计普遍实行会计电算化的核算方法，然而作为内部审计的部门发展却相对落后，审计软件的辅助作用没有充分发挥，内部审计效率不高。较低的审计效率也影响审计质量和审计整体工作，导致相关评价体系不能落实，严重影响了高校内部审计的发展。此外，在信息化技术应用方面，高校还普遍存在着信息化建设成本高，审计人员的信息意识淡薄，缺乏信息环境下的审计人才，信息加工处理效率低和平台共享程度低等问题。这些因素严重制约了信息化技术在高校内部审计质量控制体系的应用。

2.内部审计缺乏有效监管和奖惩机制。《内部审计质量控制准则》中严格规定：“内部审计机构应通过持续和定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价”，“内部审计机构负责人应按照组织适当管理层的要求，并结合实际情况，建立以及实施外部评价制度。”但目前大部分高校的审计检查工作没有形成良好的内外监督机制，缺乏行之有效的审计质量控制系统规范的评价体系以及指导制约。通过对30所安徽省内高校的问卷调查，只有26.5%的高校明确由相关责任人对内部审计质量承担最终责任的。没有完善的监督机制，有了监管机制却缺乏相应的奖惩机制都不利于高校内部控制体系的构建，会严重影响高校内部审计的转型和发展。［2］

三、高校内部审计质量控制体系的构建

（一）高校内部审计质量控制的组织构建

1.单独设置内审机构，保障内部审计的独立性。内审机构的独立性是保证内部审计人员客观公正进行内审工作的基础，是提高高等院校内部审计工作质量的保障。保障独立性是高校内部审计工作的立足点，高校的内部审计机构必须单独设置，并由党政主要负责人直接领导。采用垂直模式的组织结构，有利于内审部门独立开展审计工作，有效消除其他部门的干扰和影响，保证审计工作的质量。同时由主要领导直接负责为内部审计提供了组织上的支持，进一步维护了内审工作的独立性，保证了内审工作的权威性，使审计证据和审计程序保持可靠性和适当性，提高了审计工作的效率和效果，促进了其职能目标的实现。

2.加强内部审计队伍建设。具有高素质的内部审计团队是保证和提高内审质量的重要保证。内审团队素质越高，审计工作质量越高；反之工作质量越低。内审人员素质通常包括内审人员的道德水平和专业胜任能力两方面。内部审计准则规定，内部审计机构或组织应配备具有相应职业资格的内审人员，内审人员具有专业胜任能力并遵守职业道德，在业务中保持应有的职业谨慎等。加强内审人员的后续教育，着重提高审计人员软件应用、金融、工程管理、造价等知识，鼓励内审人员自主学习法律、税务等专业素质，努力形成内审人员知识体系多元化局面，是加强内部审计队伍建设的重要方面。

（二）高校内部审计质量控制标准体系的构建

1.建立健全内部审计规章制度。内部审计部门根据内部审计准则及相关规定，与时俱进，满足当代经济下的新环境新形势的发展状况，结合本校本部门的实际情况，建立健全切实可行的高校内部审计制度，制定内部审计工作手册，指导内部审计人员的工作。内部审计制度必须明确内部审计人员的权利义务，规范具体审计工作程序，把责任落实到每个人与每个工作环节当中。如建立健全内部审计人员委派制度、审计工作底稿编写及复核制度、审计外勤工作管理规定等，用制度约束来保障审计质量。

2.加大审计项目质量监管力度，形成完善的监督约束机制。随着社会经济的快速发展，高等教育已经被放在越来越重要的地位，高校内部审计工作也必须加快内部发展和转型。高校必须收集内部中所有与审计事项相关联的资料，与被审计部门的实际情况相结合，制定详细审计计划，突出重点，合理分配时间，明确审计目标、内容、方案以及审计工作的完成情况。加大审计质量管理，减少审计人员工作的随意性。在高校内部审计的初步业务活动中，要更加重视审前调查工作，全面充分的了解被审计部门的人员配置，资金的来去方向，财务管理的方式等内容。同时做好审计日记工作，在日常审计的过程中，将被审计部门所搜集的资料以及审计的相关内容记录到资料库中。这些记录包括审计人员审计项目的全过程。内部审计人员要及时规范的编制审计工作底稿，做到要素齐全，记录清晰，内容完整，突出重点。最后将审计工作中形成的档案分类归档，交至学校档案管理处，以备后续审计的使用。［3］

3.强化高校内部审计风险控制。高校建立完善内部审计质量的约束机制，自觉接受内部审计部门的检查和监督，充分发挥其监督和检查的职能。实施风险识别程序，对被审计部门做详细了解，识别在被审计部门中可能存在的风险，为实施进一步审计程序的时间和范围等提供依据。对所收集的资料进行详细审查，充分考虑重要性水平，评估存在的风险，合理确定审计风险。

（三）高校内部审计质量控制评价体系的构建

1.构建内部审计信息化管理体系。完善审计日常工作的电算化，利用审计软件进行操作实施审计业务。审计电算化能够有效提高审计效率，健全内部审计的内部控制制度。内部审计的信息化也要求高校内部审计人员具有相应的专业能力。构建高校审计管理体系，设定审计门户网站，公布审计工作流程，不断更新审计工作的动态以及及时公示审计结果。利用互联网，让高校审计工作更加公开化，让每个高校员工都能对高校审计工作进行评价与监督。如图7所示，通过内部审计信息管理系统的建立，可以将高校管理的各个方面的各项活动置于有效的审计监督体系当中，提高管理工作的效率，实现了信息平台的共享。

图7 高校内部审计信息管理系统

2.建立科学的内部审计指标化评价体系（基于平衡积分卡和AHP分析方法）。高等院校和企业之间，存在着诸多差异，这些差异意味着评价高校内部审计部门效率时。高校在评价内部控制体系时，应当在顾全可测性或系统性、客观性、可比性、及时性、定量与定性相结合六个质量评价体系设立原则的基础上，充分结合高校实际情况，设计科学合理的高校内部审计评价体系。

本文借鉴企业绩效评价中平衡积分卡方法，并结合我国公立高等院校的内部审计实际情况，对平衡积分卡的四个维度进行了调整。第一，将企业平衡积分卡的财务维度调整为高校内部审计的成本效益维度。与企业利益最大化目标不同，高校是一个非盈利性组织，单纯的财务维度不能满足高校内部审计评价的要求。为此，本文将使用内部审计成本效益代替财务维度，将增加内部审计效益并控制审计成本作为高校内部审计评价的重要因素。内部审计的成本收益维度明确了高校内部审计预防减少损失和控制内审成本两个战略目标。结合高校业务实际，本文将用审计资金总额、审计查出违规资金比率、审计促进增收节支比率、审计成本占年度管理经费比率以及审计人员年度培训费用五个指标来综合反映高校内审成本收益维度的内容。第二，将平衡积分卡的客户维度调整为高校内部审计的服务职能维度，因为对于高校内部审计而言，并没有严格意义上的客户概念，但是，从高校内审的职能来看，学校领导、全校师生都可以作为高校内部审计的服务对象，因此，本文淡化了客户这一经济性概念，并强调了高校内部审计的服务性职能。该职能由服务对象总体满意度、审计服务提高度、审计意见被采纳率与审计失误率四个指标衡量。第三，将内部经营过程维度调整为高校内审业务流程维度。因为高校内部不存在经营活动，所以内部经营过程该维度缺乏其合理性，但是，科学、合理的高校内部审计业务流程对优化高校资源配置效率，提高内部审计服务质量具有重大意义，为此，采用内审业务流程加以代替，体现了高校内控明确定位和兼顾服务与监督两个战略目标。本维度由审计流程合格度，审计工作完成度，后续审计开展情况，制定审计制度数四个指标表示。第四，保留学习与成长维度，并将其作为衡量高校内部审计人员素质和审计专业性和创新性两个战略目标的维度。本文采取审计人员学历结构，审计人员自评满意度，审计人员持有职业资格比率，审计人员年均培训时间，发表论文情况与继续教育情况六个指标衡量。［4］

在确定了具体的高校内部审计体系指标后，还需给出各个维度的权重，为此本文特采用层次分析法来计算各维度在高校审计评价中所占的权重。层次分析法通常按照如下步骤进行：

表2 基于平衡积分卡的高校内部审计绩效评价具体指标构成体系表

首先，建立层次结构模型，通过深入分析实际问题，将问题分解成三个层级，即目标层、准则层（要素层）和方案层，同一层次的因素对上层因素有影响，同时又支配下层，因素目标层是最高层，通常只有1个因素，最下层通常为方案措施，要素层可以不止一层。然后构造判断矩阵，从第二层开始，把同一层级的因素用成对比较法和一定比较尺度构造判断矩阵，直到最后一层。在本文的情景中，可以得到如下的（4×4）判断矩阵A。

同样的，对于本文的问题来说，矩阵A可以具体表示为如下的矩阵模式。

在使用层次分析法解决问题涉及到社会、经济、人文等因素的决策问题时，由于往往会受到个人的经验知识所限制，为了更科学的得出本文的权重，本文通过了群组决策法，得出了若干比较判断矩阵，具体过程如下：

实地走访某大学审计处专家、财务处、会计学院知名教授，探讨指标权重并发放调查问卷的方式，得出各个专家对本文中的高校内部审计成本收益、服务职能、高校内部审计业务流程、学习与成长四个维度相对重要的评价，并据此得出了15个比较判断矩阵。并由15个判断矩阵得出15组权重向量，并对这15个权重向量进行了简单几何平均，得到最终的权重向量。本文最终得出的权重向量为（0.35，0.26，0.17，0.22），根据上述结果可得，在高校内部审计绩效评价中，四个维度按照重要性的排序依次为高校内部审计成本收益，服务职能，学习与成长，高校内部审计业务流程。

囿于篇幅，本文的层次分析法只研究了高校内部审计评价的四个维度部分，并未将各个具体指标放入层次分析的范畴当中，在今后研究中，将更进一步使用层次分析法计算出每一个具体指标的权重，这样可以对高校的内部审计质量得出更为精确科学的评价。

四、结论

深化教育改革，提高高校内部审计是党的十八大提出的要求。本文以安徽省属30所公立高校为样本，分析了我国高校内部审计缺乏独立性、科学的质量控制体系与内部审计评价体系的现状。并从构建组织构建，质量控制制度构建与内部审计评价体系构建三个方面给出了建议。此外本文还在当前高校内部审计实践的基础上，构建了可以运用于实践工作中的基于平衡积分卡的高校内部审计质量控制指标评价体系，同时提出了使用层次分析法分析各具体指标权重的范式。对高校内部审计质量控制的准确化与科学化，有一定的借鉴意义。

［1］刘雪松.浅谈内部审计全面质量管理体系的构建［J］.管理观察，2013（9）.

［2］中国内部审计协会.中国内部审计准则之具体准则第19号［M］.北京：中国内部审计协会编，2005.

［3］王娟.内部审计质量控制存在的问题及对策［J］.中国商贸，2014（1）.

［4］范经华.基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨［J］.审计研究，2013（2）：82－89.

Several Ideas on Perfect the Quality Control System of Internal Audit in Universities

Li Yi，Zhai Wei，Wang Kang
（Anhui University of Finance and Economics，Bengbu Anhui 233030，China）

Internal audit quality in universities lags behind the need for the development of universities，the main reason is the lack of internal audit independence，the lack of scientific internal audit quality control standards and the lack of the corresponding evaluation system of internal audit quality control.According to the article，building efficient，independent internal audit organization，building a scientific and rational system of internal audit quality control standards and improving internal audit quality control evaluation system are able to effectively control the internal audit risk and enhance the quality of internal audit.Among them，building internal audit quality appraisal system，is important for improving audit quality control system in university.

internal Audit；quality control；the control system

F239.45

A

1672-0547（2016）01-0054-05

2016－01－03

安徽省内部审计科研重点项目（AHNS20150101）

李 祎（1965－），女，安徽蚌埠人，安徽财经大学高级会计师，研究方向：企业管理；

翟 玮（1976－），女，安徽怀远人，安徽财经大学会计师，硕士，研究方向：企业管理；

王 康（1991－），男，安徽合肥人，安徽财经大学会计学专业硕士研究生，研究方向：审计理论。