会计资料勘验在经侦工作中运用需注意的有关问题

文/马　雯

会计资料勘验在经侦工作中运用需注意的有关问题

文/马雯

会计资料勘验能够更加全面且客观的呈现出经济业务往来的详细情况，从而为找到资金流向提供有力帮助。当前，大多数的经济犯罪都是非法占有他人财物，如果无法查明赃款赃物的去向，那么就难以证明犯罪嫌疑人是主观故意非法占有他人财物。虽然，会计资料勘验在经侦工作中经常被运用，但是由于其专业性较强，取得的效果并不是很好。因此，本文作者对会计资料勘验在经济犯罪侦查工作中的运用提出几点思考。

会计资料勘验；经侦工作；作用；问题；必要性；思考

一、在经侦工作中运用会计资料勘验的必要性以及重要性

经济犯罪是通过进行非法经济活动获取非法经济利益，尤其是利用法律中的一些漏洞非法侵占的违法犯罪行为。而经济犯罪具有一个非常显著的特点那就是它一定是在市场经济运行的过程中发生的。因此，经济犯罪会表现出与其他犯罪不同且更为明显的特征，如智能性、隐蔽性以及范围广等。在以往的案发现场所搜集到的指纹、脚印以及其他证物等对于侦破案件有非常大的帮助，但是对于经济案件来说则不然。也就是说，在经济犯罪现场搜集到的证物经侦工作几乎没有太大的帮助。这也就需要民警在侦查工作中要善于变换思维，独辟蹊径，进而找到侦破案件的关键，众所周知，任何涉及到经济的业务都要严格按照其规章流程井然有序的进行，使得各个环节之间相互制约、相互牵连。同样的，经济犯罪也要严格按照规定的流程进行，那么也就会在各项业务的往来中留下蛛丝马迹，只是这种痕迹更为隐蔽，很难让人发现。因此，有效防止和打击经济犯罪可以通过会计方法将其犯罪行为呈现并查明。我们都知道，无论犯罪行为发生在何时、何地，只要一旦发生，那么就一定会产生犯罪信息。而犯罪信息是犯罪嫌疑人在犯罪之后所遗留下来的，无论犯罪嫌疑人如何掩盖都一定会留下蛛丝马迹。同时犯罪信息也是由犯罪嫌疑人的犯罪行为所造成并表现出来的一种特征，它广泛且客观存在于一定的介质中。

由于经济犯罪也要严格按照规章制度进行，所以犯罪行为会涉及到各个与之有业务关联的部门，而其遗留的痕迹也会在会计信息系统中得到体现。然而，犯罪嫌疑人为了防止犯罪行为被他人发现，必定会对遗留的信息进行相应的掩盖，或者是利用某些手段对信息进行深度加工以此来隐藏其犯罪事实。但是，我们从犯罪嫌疑人的表现可以得知其所捏造的虚假信息无法避开会计资料，而犯罪嫌疑人不得不利用各种手段来遮掩其犯罪行为，即便这样做也无法避开会计信息系统。换句话说，会计资料不仅详细记录了犯罪嫌疑人的违法犯罪行为，同时也为公安机关快速侦破案件提供了条件。因此可以说，会计资料勘验是快速侦破案件较为有效的措施之一。

二、会计资料勘验在经侦工作中的影响和作用

（一）为及时发现案件线索提供帮助，进一步识别其犯罪方法

在上文中我们提到过经济犯罪具有隐蔽性以及复杂性的特点，因此在调查过程中案件线索很难被发现。如果只是消极的等待大众积极主动地举报或是由大众来提供案件的线索，那么工作效率必然会降低，甚至给犯罪嫌疑人出逃以及毁灭证据提供了机会。因此，公安机关各业务部门要掌握其主动权，通过深入调查发现线索并获取各类情报，利用各种手段去搜索有利于案件突破的线索。

通过对会计资料进行勘验，我们不难发现经济犯罪线索主要是通过对物品、钱款以及单位名称等地方进行重点核查，尤其是要加大力度审一些极其容易出现问题的地方，如商品销售收入及成本、其他应收款等。同时，还可利用选案分析的方式来进一步获得侦破经济犯罪案件的眉目。从发现任何异常之处入手，深入挖掘案件并寻其线索，以及进一步确定侦查方向和范围是选案分析的关键之处。该项方法具体来说就是从会计资料中找出不寻常之处进行解析，从而发现问题，找出案件的关键之处。如可以通过一些特殊的数字、频繁往来的单位以及特殊的时间、地点等，这些都应该进行详细的调查，并进一步进行核实。

（二）调查清楚资金去向，进一步确定犯罪数目，并保护好重要证据

经济犯罪，顾名思义就是与经济有关的犯罪，所以公安机关必然要对涉案资金的去向进行着重调查。而判断嫌疑人是否利用非法手段故意占有，主要是以犯罪嫌疑人获取财物的方式以及处理财物的手段等方式进行评判。所以，类似这样的案件应该要侧重于资金去向证据的搜集上。同时，犯罪行为成立之后，所遗留下的各种犯罪信息通常都会在会计资料中呈现出来。因此，会计资料勘验这一措施的恰当使用能够帮助公安机关快速且有效的调查清楚资金的去向。

三、会计资料勘验在经济犯罪侦查工作中的几点思考

（一）调查资金去向的有效方式

会计资料勘验的一项重要工作就是调查资金去向。尤其是经济犯罪中以非法占有为目的的案件，涉案资金的去向是侦查工作中必须要调查清楚的主要问题。而判断嫌疑人是否利用非法手段故意占有，主要是以犯罪嫌疑人获取财物的方式以及处理财物的手段等方式进行评判。所以，类似这样的案件应该要侧重于资金去向证据的搜集上。

资金去向的调查方式主要有以下几种：对财务帐薄、记账凭证以及财务报表等进行审查，向相关知情群众进行问询，审问犯罪嫌疑人，对相关人员以及有资金业务往来的单位进行调查等。其中，对犯罪嫌疑人所拥有的账户进行调查是经侦工作中快速查明资金流向的一个重要方式。我们都知道大额资金想要取出或存入一定是要通过银行办理相关手续才可以做到，而犯罪嫌疑人也不例外。因此，在调查资金去向时，可以从犯罪嫌疑人的账户入手，查询其账户资金进出情况，进而了解到与犯罪嫌疑人有过资金往来单位的具体情况。

（二）处理好经侦民警与专业人员的工作内容

在会计资料勘验中，经侦民警与专业人员二者缺一不可，因此需要协调并处理好二者之间的工作关系，这样有助于整合资源、节省时间并加快破案速度，提高工作效率。所以，两者需要根据工作情况或者定期进行工作沟通，使得双方对彼此的专业有一定程度的了解。换句话说，基本的会计知识和查账方法是经侦民警应该掌握的，但是专业人员对经侦知识也应该有一定程度的认识。此外，在互相合作和沟通的过程中，还要预防一些问题的出现：第一经侦民警不可将会计资料勘验中查账与资金流向等工作完全交给专业人员去完成。因为会计资料勘验主要是由经侦民警来负责的，并且应该由侦查民警主导而专业人员辅助来共同完成这一项工作。因此，对查账和资金流向调查的人员分配以及工作进度应该由经侦民警进行把握和分配。第二是要尽可能避免对专业人员的工作造成扰乱和影响，以免造成专业人员的分析产生较大偏差。

（三）经侦民警学习会计知识需要掌握的技巧

会计知识于经侦民警而言是应当掌握的一项技能，但是对会计知识的学习还需要掌握一定的方法。笔者将登门槛效应运用到会计知识培训中，以此来有效提高会计教学效果。登门槛效应，简单来说就是为了给他人留有一个美好的印象或是以免造成认知上的不协调，在接受一个小要求之后，强迫自己不断去接受一个更大、更高的要求。这种方法如果能够恰当运用到会计培训中，可以极大地提高会计教学效果。在刚开始培训时，学员由于对这一内容的陌生往往会产生恐惧困难的情绪，这是一种非常消极的心态。如果这个时候，教师听之任之这种情绪的发展，且一味地提高教学难度，那么被培训者就会不知所措并望而却步，不易取得良好的培训效果。相反，如果教师能够及时发现这种现象，通过对学员的基础情况以及平时表现的了解，进而分析出学员当前的会计知识水平，从而制定出符合学员实际情况的具体目标。换句话说，也就是为了能够充分调动学员的积极性，将较高的目标分为不同层次的小目标，这样有助于学员快速的完成每一个小目标，并且达到事半功倍的效果。可通过以下方式对经侦民警进行会计培训：首先为其制定每一阶段的学习计划和目标。不过，教师在为其制定具体目标时，可以让学员和其一起制定。这样让学员参与制定每一阶段的目标和计划，有助于激发学员的积极性，更加主动积极地去完成这些目标。而其中，有一点需要注意，学员的沟通与参与，通过与学生的不断沟通激发学员的主观能动性。其次，教师在开始阶段制定的目标难度要偏小，不宜过高、过难。例如，一些较为简单的会计基本知识就可以在刚开始阶段进行了解和学习，而到后期再开始学习较为复杂的会计知识和技能。同时，教师还要根据学员前期目标的完成情况，做出相应的调整。在课堂上提问时，教师可以按照简单到复杂，并且有条理性地层层递进对问题进行规划和设计，进而让被培训者能够全面且系统的了解问题，分析问题，最终解决问题。

［1］谌艳青.经济犯罪侦查中会计资料勘验思考［J］.财会通讯，2013（22）.

［2］秦妍.会计资料勘验课程建设研究［J］.中国管理信息化，2012（12）.

［3］宫路.试论会计资料勘验［J］.上海公安高等专科学校学报，2004（03）.

（作者单位：陕西警官职业学院）

上接（第114页）解决和削弱。随着人们对于财务报表决策支持上局限性认识的不断加深，当前财务报表时效性提升的方法也在不断增加。

（二）多元化会计方法选择

多元化会计方法选择是提升其结果反映一致性的解决对策之一。企业在进行财务报表编制是需要将企业所处的实际经营发展环境因素进行综合考核。财务报表本身所具备的风险性是可以通过多元化会计方法选择来进行抵消的。企业在进行会计处理方法选择上同时需要秉持严谨的态度，保障在一个会计周期内的会计方法选用保持一致，从而使得未来的不确定性能够降到最低。在某些具体的会计科目确定上，会计人员也需要依托现有的会计方法及一般原则进行确定，避免个人主观因素过多的掺杂到企业财务报告之中。多元化会计方法的选择本质上也是要增强财务报告的科学性，通过灵活选择会计方法，坚持基本原则的形式来保障其结果反映上的一致性也获得了大多数学者的认可。

（三）优化财务报表结构

优化财务报表结构能够使得财务报表中的信息披露更加全面，特别是细节信息的披露上，财务报表进行一定优化后可以使得细节信息更好的体现出来。首先，在财务报表需要进行一定程度的扩展，部分财务管理资源丰富的企业可以考虑单独编制出全面收益表，从而将财务报表中无法体现出的科目信息体现出来。其次，在资产负债表项目排列上应当进行一定调整，结合目标企业所属的具体行业状况来讲主要科目进行排序上的调整，此外，也可以考虑在企业的资产负债表中添加与无形资产相关的科目。优化财务报表结构应当在先行法律法规下进行，保障财务报表本身的科学性和规范性是提升其细节信息披露程度的基础性条件。

四、结语

财务报表本身虽然具有多重作用，然而其所具备的特定局限也是客观存在的，对于财务报表所具备的天然局限性也可以通过一系列办法进行解决，值得注意的是，在这些局限性解决上，相关企业需要体现有财务报表编制原则和现行法律法规为基础，避免对于局限性的调整演变为非法粉饰财务报表的行为。

［1］张忠杰.浅析企业财务报表分析的局限性及解决对策［J］.经济管理，2015，05：44-48.

［2］杨博冉.浅析财务报表分析的局限性［J］.经济，2015，11：23-25.

［3］刘盛瑜.浅析企业财务报表分析的局限性及解决对策［J］.中国总会计师，2015，04：34-36.

（作者单位：辽宁省凌源市非税收入管理局）