XBRL语言应用困境与出路

韩鑫

[提要] XBRL（可扩展商业报告语言）是一种基于XML（即可扩展标记语言）的会计报表标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。本文以分析当前XBRL应用现状为切入点，总结XBRL推广应用中面临的各种问题，提出统一XBRL分类标准，打破XBRL和ERP系统之间的壁垒，增强企业推行XBRL内生动力，才能使XBRL的应用走出困境的观点。

关键词：XBRL；ERP系统；困境与出路

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：可扩展商业报告语言XBRL应用的困境与出路

收录日期：2016年10月24日

一、XBRL概述

（一）XBRL的概念。可扩展商业报告语言是一种基于可扩展置标语言的开放性业务报告技术标准。它通过给财务会计报告等业务报告中的数据增加特定标记、定义相互关系，使计算机能够“读懂”这些报告，并进行符合业务逻辑的处理。

（二）XBRL发展历程。可扩展商业报告语言XBRL产生于1998年，由美国注册会计师查尔斯·霍夫曼提出，当时主要是为了解决会计数据及相关信息的标准化以及深度分析和利用问题。XBRL可以根据使用者的要求，实现多种数据格式的输出。这样不仅降低了使用者重复录入数据的工作量，同时还能保证数据的准确性。无论企业采用的是用友软件还是金蝶管理软件，都可以把会计信息转化成XBRL的格式输出，实现跨平台的数据交换。XBRL一经推出就迅速在发达国家采用，美国、日本等发达国家先后成功开展了XBRL的应用项目。目前，XBRL在我国得到高度重视，将其作为会计信息化的重要推力。

二、XBRL发展中存在的问题

（一）XBRL分类标准不统一，增加了企业信息披露成本。XBRL分类标准是对财务报告内容的标准描述，是由不同机构依据XBRL技术规范创建的能够让程序软件识别的《词汇表》或《字典》。在我国XBRL推广应用过程中，上海证券交易所和深圳证券交易所都形成了各自的分类标准，尽管两者的分类标准都是以《上市公司信息披露电子化规范》为依据，但是这两个标准在框架结构、元素命名等许多技术层面并不一致。同时，中国证监会为建立以XBRL为基础的电子化信息披露平台，又建立了首次公开发行股票的分类标准。这个标准和沪、深交易所的标准存在较大的差异。财政部在2010年发布了XBRL国家通用分类标准及技术规范，开始在大中型国有企业实施。财政部颁布的这个标准并未和交易所、证监会进行充分的协调，同样存在着较大的差异。因此，上市公司在编制生成年度财务报告的XBRL实例文档时，就要面临交易所、证监会和财政部多个分类标准的要求。因此，多重XBRL分类标准将给企业带来更多信息披露的负担，增加了企业信息披露的成本，严重违背了成本效益原则。在XBRL的推广应用过程中，企业普遍反映实施困难，叫苦连天。

（二）XBRL和企业的ERP系统存在壁垒。XBRL技术在开发设计时，面对的是会计信息的外部使用者，并没有考虑如何与企业现行的诸如ERP这样的管理信息系统融合的问题。而企业现行的ERP管理信息系统虽然也是外部的软件开发商研制的商品化软件，但在开发设计之初就以服务企业的内部管理为目标，采用的设计理念和技术标准完全不同，必然造成了两者之间数据的不兼容。ERP等商品化软件在企业使用时大多需要做二次开发或是复杂的系统初始化工作，满足不同企业的业务需求。同时，ERP管理信息系统在企业运行多年，已经趋于稳定和成熟，可以满足企业日常管理的需要，对企业管理水平的提高有很大的促进作用，企业已经能够感受到ERP系统给企业带来的直接的和间接的经济效益。想把两个系统连接起来，ERP系统就面临着修改，想让企业改变现有的ERP系统去融合XBRL系统，无论是从技术层面还是企业内部实施的阻力，其难度就可想而知了。由于XBRL和企业的ERP系统存在壁垒，又导致了新的“信息孤岛”现象的出现，XBRL在应用过程中必然会陷入困境。

（三）企业推行XBRL的内在动力不足。从XBRL的产生可以看出，其产生的原始动机并不在企业内部，而是主要来源于外部使用者，包括股权投资人、债券投资人、银行、券商、政府相关管理机构以及学术研究者。外部的使用者根据企业提供的XBRL格式的数据，通过XBRL应用软件就可以很方便地将其转换成书面文字、PDF文件、HTML页面或者其他相应的文件格式，在数据的采集上就会很容易，提高了信息的可获得性，方便查询，阅读分析起来也更为容易，突破了使用平台的限制。所以，XBRL深受外部使用者的欢迎，但是对于实施XBRL的企业来讲，编制XBRL财务报告无疑给会计人员增加了较大的工作量，很多参加XBRL培训班的会计人员反映上课是听天书，需要将会计概念和XBRL技术概念融会贯通，并且要有较好的英文水平，学起来比较困难。企业编制XBRL财务报告一般是将ERP系统中生成的财务报告按XBRL的标准进行二次加工，因此企业需要增加更多的投入，但是却没有感受到实施XBRL给企业带来的效益或是企业管理水平的提高。因此，对企业来讲实施XBRL还处于做任务、应付差事、不得已而为之的阶段，对这项工作固然没有热情。所以，实施XBRL的内在动力不足必然要导致XBRL在企业实际推广的困难。

三、XBRL发展对策

（一）将不同的XBRL标准趋同，形成一个统一的基础分类标准。XBRL多重标准给企业带来的困惑和适应成本的提高是XBRL应用过程中首先要解决的问题，这个问题不解决其他一切都是空谈。标准的统一必须要由政府进行干预，可以由国家财政部负责牵头，在与相关部门的不断沟通和协作下，将几种不同的XBRL标准逐渐趋同，形成一个统一的最基础的分类标准。在这个大的框架下，各行业监管部门可以根据自身的需要添加自己行业个性化的要求，扩展形成行业内应遵循的XBRL的分类标准。这个设想可以从互联网的发展得到启示，计算机网络初期都是各自的内部网络，网络内部的通信都遵守各自的网络协议，没有国际标准。随着网络规模的扩大，地理位置不同的各种类型的网络要实现互联，首要的问题是通信协议的标准化问题，为了方便各方的兼容和使用，国际化标准组织制定了相应的参考模型和国际标准，规范网络通信的协议，互联网才有了今天蓬勃的发展。XBRL要想真正地发挥作用，首要的问题也是标准化的问题。这样统一按XBRL分类标准定义的数据元素才能得到最大限度地共享和复用，整个社会推进XBRL应用的成本才能降低，才能真正发挥XBRL的巨大效益。

（二）打破XBRL和企业ERP系统之间的壁垒。由于XBRL和企业ERP系统存在着数据不兼容，企业在报送XBRL格式的财务报告时通常采用以下形式进行转换：一种是手工录入转换模式。这种模式对企业的管理信息系统不作任何更新，将生成的财务报表数据手工录入到相应XBRL的编辑软件中，再由软件按照分类标准和技术规范转换成XBRL形式的数据。这种模式效率低下，数据重复录入容易产生误差，会计信息的可靠性比较差；另一种模式是在ERP系统中嵌入XBRL格式转换软件，将由企业管理信息系统生成的财务报表电子文档转换为XBRL文档，这种方式能够保证XBRL财务报表的准确一致性。不足之处是只有企业ERP系统生成报表后才能进行转换，具有一定的滞后性，这是目前应用的主要模式。无论哪种方式实质上都是对ERP系统生成的会计信息进行的二次加工和转换，两个系统之间并没有真正耦合在一起。要彻底打破XBRL和企业的ERP系统之间的壁垒，必须推广基于XBRL标准的管理软件。这种模式需要企业原有的ERP系统软件开发商研发内嵌XBRL模块的新版本软件，在管理信息系统业务处理各个环节将数据进行提取和转换，再按照XBRL的分类标准实时生成标准的XBRL文档，满足企业内部管理的需要。这项工作开展起来难度比较大，需要由ERP的软件开发商来主导和参与，不是靠企业单方面就能实现的，需要整合各方资源，形成推进XBRL的技术合力才能实现。虽然付出的成本较大，但它能够充分发挥XBRL的优势，有利于实时提供各类便于交流的信息，是XBRL技术应用的最佳方案。

（三）增强企业推进XBRL的内生动力。XBRL应用不仅要面向外部使用者更要满足企业内部管理的需求。目前，XBRL的应用还仅仅局限在财务报告的披露中，显然过于狭窄了，企业推进XBRL缺乏热情就不足为怪了。要增强企业推进XBRL的内生动力就必须扩大XBRL的应用范围，深化会计信息资源的利用，充分挖掘会计信息的使用价值，让企业在实施XBRL的过程中能获得实实在在的利益，能预期到未来产生的经济效益，能感受到XBRL带来的企业管理水平的提升。要做到这些离不开三个方面的因素：政府政策的引导、软件开发企业视角转变、实施企业应用的积极性。作为政府要给予积极研发XBRL的软件开发企业和积极应用XBRL的企业在资金扶持、税收方面一定优惠，激发这些企业研究和应用的积极性。软件开发企业更要有战略的眼光，能从政府的政策引导中嗅出商机，提供强大的基于XBRL标准的数据平台软件，减少企业应用XBRL的难度，这样会保证整个信息产业链的顺畅，企业在应用XBRL的过程中不仅仅是财务报告的提供者，它同样可以利用软件公司提供的优质软件获取行业中其他企业或上下游关联企业的财务数据进行分析，从中寻找商机，进一步提高决策水平，成为XBRL数据的需求者。这样企业才会有应用XBRL的强劲动力，XBRL的应用才会找到最终的出路，发挥巨大的潜力，才会有广阔的应用前景。

主要参考文献：

[1]陈文军，周超.关于加快XBRL在我国的推广运用的深层次研究[J].中国管理信息化，2010.13.

[2]刘文博.企业会计信息发展的XBRL应用浅析[J].财会通信，2009.1.

[3]陈潇怡，欧阳电平.我国企业实施XBRL财务报告的问题与对策[J].财务与会计，2014.2.