中小企业内部控制制度的设计与完善

廖晓静

摘 要：中小企业在我国经济发展中起到了相当重要的作用，它们支撑我国GDP增长、吸纳劳动力就业、维系社会稳定，是经济社会中不可替代的重要力量。然而在实际经济运行过程中，中小企业的内部控制暴露出了越来越多的问题。文章以对中小企业内部控制现状的分析为基础，对内部控制的特点进行详尽分析，并分析问题存在的原因，针对问题提出改进完善的建议，并以浙江洁丽雅集团为例，以期为中小企业加强内部控制提供有益参考，提高我国中小企业的竞争实力和盈利能力。

关键词：中小企业 内部控制 竞争实力

中图分类号：F270 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-276-02

内部控制常用来使企业实现盈利目标、达成自身使命并减小这一过程中的风险，它得以使管理层迅速应对不断变化的市场经济环境和外部竞争环境、客户多样化的需求与偏好。

广义上，内部控制被定义为一个过程，这个过程受实体的领导者、管理者及其他人员影响。2002年，美国颁布了《萨班斯法案》，由此掀起了国外企业尤其是上市公司进行内部控制制度假设的浪潮。自改革开放以来，随着我国经济社会发展的推进，越来越多的企业也在努力构建内部控制体系，并在实践中加以完善。

就国外而言，对内部控制的研究始于20世纪，随着企业不断发展壮大，企业运营过程中出现了越来越对与内部控制有关的问题，与内部控制相关的研究逐渐深入发展并逐步推广。通过整理国内外文献，发现国外主要对内部控制的含义、范围的相关方面及组成部分进行了研究，并取得了相应的研究成果。

一、研究理论基础

对于内部控制的概念，不同的学者、学术机构各有不同的观点。其中，美国、加拿大和英国当局提出了一个概念框架，这一框架被认为是最有影响力的观点。美国的COSO内部控制委员会关于内部控制的的说明使用最广泛，COSO认为相较于结果而言，内部控制更是一个过程，这一过程不仅受到公司内部董事长、总经理等管理中上层的影响，也受到其他各层级员工的影响，财务报告的准确性和可靠性需要靠内部控制来保证，同时内部控制也确保企业遵循现行法律法规，在生产经营过程中不逾矩。

随着经济的不断发展，企业内部管理问题日益增多，内部控制范围因此不断扩展。首先，公司所有者与经营者分离，企业组织形式由业主所有制向股份制转变，为了监督经营者，防止出现防弊差错现象和受托责任履行不到位情况，内部牵制应运而生，这种内控方式表现为会计人员相互制约，仅限于财务方面。1929年世界经济大危机之后，大多数企业开始加强监测工作并控制生产经营过程，因此，内部控制的范围延伸到企业其他部门，之后随着业务扩大发展，管理控制与会计控制渐渐被归入内部控制范畴。

相较于国外而言，我国关于内部控制的研究起步较晚，但由于吸收了国外优秀的研究成果，国内的研究得到了实务界、理论界的极大关注，在各界的努力下出版了大量的研究文献和法律资料。

在关于内部控制模式建立方面，吴水澎（2000）认为对我国中小企业来说，COSO的报告的作用主要体现在如下五个层面：完善企业的内部控制环境、改善风险评估活动、加强控制活动、加快信息流动与沟通、加强企业的内部监督等。方红星（2002）从内部控制的产生发展入手，探寻内部控制和审计两者间的性质和功能。

二、我国中小企业内部控制存在的问题分析

（一）控制环境基础薄弱

企业内部控制不被重视，管理层内控意识薄弱。受文化教育程度、个人眼界及工作经历所限，中小企业管理者认为只需凭个人控制和直接观察就足以评价企业经营成果，并不需要通过复杂的管理技术来监管企业经营的全过程。即使企业内部已经制定出内控制度，它们也只停留在表面文章上，并没有在实践中得到落实。例如部分中小企业只设一人保管银行印鉴和支票，认为这是提高办事效率、信任员工的表现；库存材料的拿取不走相应的程序，甚至事后再补。企业管理长期处于一言堂之下，事关企业的大小事务由管理者做主，不存在外部对管理权的竞争现象，管理者缺乏学习现代管理知识的动力。

此外，中小企业的组织架构设置不规范。在我国中小企业的组织架构设置中，相对于横向间关系的协调、监督，企业重视上下级间的管理控制，即纵向的权力义务关系，这使各部门间监督能力弱，信息沟通差。组织架构是企业的运营基础，若企业在经营发展的过程中缺乏规划，盲目依据个人经验对组织架构进行变更和重组，就会导致资源的浪费、资产的损失。

（二）内控的执行及监督不力

内控包括内部管理控制及会计控制，对我国的中小企业来说，主要是指会计控制。财务、审计部门承担内部会计控制的职责，然而在实际执行过程在存在很多不规范现象。

第一，财会人员处理业务的专业水平不够，内控意识薄弱。财会人员忽视对新颁布法规及新业务知识的学习，有些账务处理违反新法规要求。例如在很多中小企业内，并没有专人保管会计档案，出纳可以随意取得以前年度会计资料，会计工作的可靠性受到了威胁。所有者的意愿决定了企业各项事务的账务处理，以所有者意志为准。因此会计基础工作不严谨，会计报表的真实性可靠性受怀疑。

第二，关注审计监督，轻视审计预防。内部审计设立的目的是适应企业的内在需要，重点是加强企业的内部管理，提高企业经济效益。在实际工作中，内部审计放错防弊的职能没有得到重视，导致事后监督的多，事前、事中监督少。

（三）内部控制与经营战略不协调

经营战略影响企业能否实现高效经营目标，企业经营战略的实现要依靠内部控制在制度和组织层面提供保障。在具体的战略实施过程中，内部控制落后于企业发展水平，内部控制制度的各种规章流程并没有深入落实。

战略没有细化到对所有员工的具体要求，仅凭战略一味地扩大组织架构会产生架构的重叠、岗位设置的重复。企业没有对员工的在岗培训投以足够的重视，没有把经营战略计划落实到每个员工，由此会出现员工的思维及工作程序仍按旧模式，跟不上新的经营战略，人与制度不相协调现象。

三、案例分析

本部分，笔者将以浙江洁丽雅有限公司为例，借鉴实例来具体分析中小企业如何构建企业内部控制体系，以期能从具体的案例中得到启发。

（一）洁丽雅公司简介

浙江洁丽雅集团创始于1986年，是一家集研发、设计、物流、生产、营销、信息化于一体的集团。集团下辖9大职能中心，5大事业部，下属16家独立法人企业，拥有浙江、湖北、新疆3大生产研发基地，员工6500多名。经过20多年的艰苦创业，洁丽雅集团现已发展成为一家集纺纱、染整、纺织、营销、物流于一体，以毛巾等家纺产品为核心，袜子、家居用品等众多产业多元化发展的大型综合性集团公司。

（二）洁丽雅内部控制制度分析

1.企业层面内部控制的问题。（1）内部机构缺位。企业内部要确保内部控制够被切实执行以及内部控制能够及时适应环境的变化，必须要有一个统筹协调的机构，如内部审计部门，监督检查企业内部控制的运行，搜集各个部门各个员工反馈的内控存在的缺陷信息，协调各部门出于部门利益出发作出的不利于企业整体效率提高的行为。（2）预算管理不到位。公司的生产预算、财务预算等预算目标、预算执行和预算调整做得相对较好，但从整体看，预算分析和考评制度仍需加强，这两方面的弱势不利于公司管理方式的完善以及绩效水平的提高。（3）业绩考核有待改进。对分公司业绩的考核主要侧重于销售指标，没有总公司综合考虑成本费用的指标以及利润指标。

2.业务层面内部控制的问题。（1）费用审核和控制方面。 公司内业务部门众多，个业务部门的审批权的界定含糊，没有明确审批标准，繁琐且缺乏灵活性的审批流程降低了预算执行力度和业绩考核工作的有效实施。（2）应收账款管理环节。销售人员缺乏客户信用分析，及销售折扣和折让效果考评力度不够，主要问题为营销渠道上缺乏财务的可行性分析，没有建立完善的事前分析、事中监控和事后考评制度。（3）采购和应付账款管理环节。主要问题是由于特殊面料来源的单一性，部分情况下没有比价、选择供应商的环节。（4）存货与应付账款环节。企业没有规范原材料的领用、退回工作，工作人员草草盘点存货，且对差异的原因没有进行分析，存货的毁损、报废、短缺、积压等未作适当及时处理。

3.洁丽雅改进内部控制的经验。第一，采购业务管理上，洁丽雅已定期对生产经营过程及合同履行情况派专人进行评估和系统分析，在评估监管过程中按照内控流程图和关键点分析采购过程，及时发现薄弱点，根据具体出现的情况不断优化采购流程。同时，将业绩考核体系扩大化，使其具体包括原料需求计划管理、供应商管理、储备管理，不断防范采购风险，保证原料采购、生产、销售的有效衔接，全面提升采购效能。第二，销售业务管理上，洁丽雅系统分析现行业务流程，以关键点控制为评判准则，寻找管理过程中存在的不足之处，及时采取措施加以修改；同时，健全相关管理制度，实现生产、资产、资金等方面管理的衔接，建立风险最小化原则、成本效益最优化原则，落实销售管理控制措施，有效防范和化解经营风险。第三，存货管理上，公司按照资产管理制度严管各项资产。对存货的分类和堆放进行进一步的细分：原材料、在产品、产成品、周转材料；对存货流程的管理贯穿从进到出各个环节。第四，费用业务管理上，建立健全相应的内部控制制度。资金的授权与批准事关企业资金活动的内部控制，将资金适时监控与资金预算管理相结合，及时准确反映资金运行状况和风险，提高决策的科学性，提高资金管理的及时性。根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。

四、我国中小企业改进内部控制的方法途径

（一）加强引导和支持

从国内外的经验看，企业建立健全内部控制既需要花费大量的财力、物力和人力，又需要比较专业的人才，这恰恰是中小企业欠缺的。由于对内部控制了解不够又无法看到直接的利益，它们不愿意花太多的财力和物力来建立健全内部控制体系，同时又缺乏比较专业的内部控制人才，很多企业为了应付外部监管要求，花很少一点钱聘请一些咨询公司草拟一些制度便草草了事，导致内部控制流于形式，而企业又得不到任何益处，进一步导致企业不重视内部控制和对内部控制的误解。因此，相对于大型的企业来说，我国的中小型企业由于规模较小，需要在资金和技术上进行更多的引导和支持，可以考虑采用管理技术改造补助的形式进行一定的资金支持，以推动我国民营企业内部控制的发展。

（二）提高综合素质，增强风险意识

我国中小企业主要经营模式为家族经营，企业的经营者经过多年商场上的锤炼，具有个人对营销战略独到的眼光和敏锐的市场直觉，但从总体上来说他们的专业素质不高，经营者过分信赖市场经验，不熟悉现代科学管理和制度管理，固步自封。由于缺乏上层管理者有效的推动力量，企业一方面没有内在的动力来建立健全内部控制体系，从另一方面讲，企业也为此承受着巨大的市场风险。因此，对中小企业经营者来说，应当积极自主参加培训，提高个人素质与专业修养，增强市场风险意识，这些行为有利于内化为企业内控建设的需求并推动内控制度的发展。

（三）建立现代企业制度，实施科学管理

中小企业要由目前的家长式管理、人治式管理逐步转向科学管理，尤其要加强对人力资源的管理、财务管理、质量管理和市场管理，建立一整套系统的企业管理体制，使中小企业真正走出家族式的路径依赖，实现科学管理。

（四）采用正确的方法和程序

企业要建立清楚整体化的目标体系，这个目标体系事关企业未来发展趋势，不仅包括企业使命、愿景等总体上的大框架，还包括细化的企业目标，如：企业经营目标、经营的合规性，在这两大部分中，战略目标要与企业经营及合规相协调。在协调的基础上，企业经营者要对它们进行进一步的划分，对企业长远发展目标要保持清楚的认识，懂得识别并评估经营过程中会产生的风险。从内部控制的意义上来说，对企业的要求便是建立有效的目标机制，确保战略、经营、合规等众多目标体系的合理性。

参考文献：

[1] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究，2000（5）

[2] 程彬.浅谈中小企业内部控制制度建设.中国经贸，2011（6）

[3] 楼炯铭.供电企业内部审计办法研究.管理学家，2013（19）

[4] 傅正，黄文君.两化深度融合的“嘉兴样本”.信息化建设，2013（3）

（作者单位：浙江发展实业有限公司 浙江杭州 310000）

（责编：贾伟）