企业内部审计质量研究

张玉星

【摘要】本文主要阐述了目前我国企业内部审计质量控制过程中存在的普遍问题，建议设立内审专项法律法规、完善内部审计质量控制体系、加强内部审计人员管理等方法，使其更好地服务于本企业和经济社会，从而确保企业的长远发展。

【关键词】内部审计质量控制现状 审计质量控制措施

一、国内内部审计质量控制的现状

我国企业内部审计制度建立二十多年以来，虽然在完善企业经营管理中起到了至关重要的作用，但由于起步比较晚，在实际工作中具体执行起来仍有很多阻碍，甚至仍存在着很多的问题，这严重影响了内部审计职能的发挥，影响了我国内部审计的质量水平。所以，近些年来经济类犯罪案件虽比之前有所减少，但并没有从根本上制和杜绝。通过调查了解，目前我国内部审计存在的问题主要归为以下三点：

（一）内部审计机构形同虚设

虽然近些年来，国家一直强调企业内部审计的重要性，并为此专门出台了一系列政策法规，保障内部审计制度的执行，但是有的企业仍然对国家的呼吁置若罔闻，并没有成立自己独立的内部审计部门，就算有，也大多数是形同虚设，内部审计部门常年不办公也是屡见不鲜，根本没有发挥内部审计应有的作用。那些企业的领导者们大多认为，在需要向外部出具审计报告时求助注册会计师事务所即可，没必要专门成立一个属于自己公司内部的审计机构，这样既可以减少无谓的资金投入，把省下的资金用来为企业创造更多的经济利益，还可以避免被内部审计控制制度所束缚，以便灵活地操纵企业的经营管理情况。还有些企业的内部审计部门依附于财务部门，直接受财务主管的领导，而非受控于最高管理层，这也会对企业的管理造成一定的影响。

（二）内部审计质量控制制度不够健全

目前我国许多企业的内部审计制度还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的计划和实施方案，审计工作记录不完整，一般仅记录审计的问题事项，而不记录审计人员认为正确的审计事项，也没有针对每个经营管理行为提出合理适当的建议，未能帮企业高层领导者做决策提供必要的科学依据，使得审计复核、审计质量控制无从入手。同时，各个企业自行制定的内部审计质量控制制度标准高低不一，其审计部门所依附的管理层的权利大小也不一样，具体审计工作的责任和奖惩不明确，审计报告的格式和内容不够规范，随意性较大，操作流程也没办法做出一个统一的规定，内部审计部门与企业其他部门的交流合作也不够严谨等。

（三）内部审计人员素质有待提高

随着国家对企业内部审计质量的要求越来越高，审计从业人员的专业知识水平和职业道德素质都急待做出相应的提高。因为有很多企业由于对内部审计的不重视，把一些即将退休或者根本没有相关从业资格的人员安排在公司内部的审计部门，这些职员大多不了解或者对内部审计的有关专业知识和执行的规章制度一知半解，有的甚至动辄请假回家，他们认为这个工作是一个“闲职”或者有些心术不正的人还会把它当做自己中饱私囊的受贿工具，而并不在乎自己这么做是否会对企业造成经济损失或者成为管理者贪污的垫脚石。他们的要求无非是只要能领薪水，那工作上的事领导说了算，没有丝毫责任感，就更谈不上监督财务部门的经济业务和公司的管理行为。有些企业还雇佣注册会计师事务所的会计师来企业进行兼职，虽然这些会计师具备基本的专业知识水平和一定的道德素养，但是由于会计师事务所的业务比较繁忙，却很少有时间来检查监督企业的经营管理活动，这也给某些企业的领导有了可乘之机。

二、完善我国内部审计质量控制的措施

（一）设立有关内部审计的专项法律法规

我国古代著名政治家管子在其书《管子·明法解》中说道：“法者，天下之程式也，万事之仪表也。”意思是，法律，是治国的标尺，是社会的客观准则，如果没有法律，国家就会混乱不堪，人们的行为将没有约束。在当前的经济形势下，我国现行有关内部审计制度的法律规范大多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，法律震慑力度也不够。这样对企业的违法犯罪行为并没有起到严厉的打击制止作用，经济类犯罪案件仍然时不时发生，所以我认为，有关部门应当结合《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定专门的内部审计法律和更加具体的业务规范和操作指南，以增强内部审计法律法规的可操作性和震慑力，严格规范相关人员的工作行为，把违法犯罪行为扼杀在摇篮里。

（二）发展各企业的特色内部审计质量控制制度

想要提高企业内部审计的质量水平，不仅要靠国家的法律法规，还需要各家企业在遵守国家统一法律法规的同时，结合自己企业的经营管理特色，创立一套适合企业发展的内部审计质量控制制度。如，对内部审计人员进行绩效评定和奖罚制度，内部审计机构可以直接同高层领导人报告工作方案，企业其他各部门要和审计部门高度配合和紧密联系，审计部门要实施事前监督、事中监督和事后监督结合的方法，审计主管可以参与企业高层领导人会议并有权发表自己的意见，企业审计部门要在一段时间后吐故纳新等。

（三）提高内部审计人员的整体素质

提高内部审计人员的整体素质，这不光包括个人的职业道德素质还要有扎实的专业知识素质。目前我国很多高等学校还是没有开设专门的审计专业，单单把审计作为会计学或财务管理专业下的一门课程，这对审计人员素质的提高产生了一定的影响。而随着内部审计领域的扩大和审计业务的复杂化，合格的内部审计师不仅要精通会计知识，而且还要了解掌握其他方面的知识。因此，国家教育部门应该重视审计人才的培养，采取一些提高内部审计人员素质的措施。如，在高校开立审计专业，像注册会计师考试那样设置内部审计师筛选制度，审计人员的雇佣单位也应该在入职时认真检查其是否具有从业资格证书或者学位证等相关可以证明其能力的证件，并定期对公司的内部审计人员进行培训，不断提高他们的专业知识水平，争取做到与国际接轨。在企业进行信息化管理的建设过程中，内部审计人员还要懂得利用计算机审计，掌握计算机操作技能，熟悉企业所使用的专业软件的设置与使用，包括评价软件系统的内部控制，采取有效的方法获取所需要的数据并进行分析处理，以此提高审计工作质量。

（四）加大社会宣传力度

国家相关负责部门应该总结内部审计失败企业的案例并说明企业内部审计的重要性和必要性，由各级政府定期组织各家企业代表学习和贯彻国家内部审计的相关规章制度和执行的重要意义，学习过后，再由企业开会讲学习思想传达给企业所有在职员工。政府也可以开展评比哪家企业的内部审计质量较高，并对该企业做出奖励的活动，企业内部也可以组织内部审计的论文写作活动，调动大家对内部审计的积极性和自觉性，增强大家对内部审计的认知和初步了解，从而达到提高内部审计质量的目的。