营改增新阶段下的企业纳税筹划研究

文/栗麦丽

营改增新阶段下的企业纳税筹划研究

文/栗麦丽

“营改增”实施以来，我国经济得到了一定的发展，减轻企业税负的目标也有一定的成效，在促进行业升级与转型方面取得了较好的进步，但是也有不少企业出现了税负“不减反增”的问题。文章主要针对“营改增”政策实施下企业纳税筹划展开研究。

营改增；纳税筹划；进项税额

“营改增”就是将营业税转化为增值税的一项改革措施，其主要目的是为了降低企业的税负，同时财政部分也会给予一些优惠政策，支持我国企业的平稳发展。自2012年“营改增”试点实施以来，对各行各业行业企业的发展带来了一定的挑战与机遇，企业需要有效把握这次机会，促进企业平稳发展。

一、“营改增”的内涵与作用

“营改增”是指将营业税改为增值税，该措施的价值体现为降低企业的税负，推动我国经济的平稳发展。进行这一改革的主要原因是由于我国税收制度无法满足社会主义市场经济发展的客观需求，在税收方面存在较大的问题，例如重复征税。随着社会的不断发展，经济发展面临着新的挑战，例如经济全球化趋势的加强、国外资本进入市场竞争使得行业竞争愈发激烈等，在此情况下，传统的税收模式不再符合社会发展的客观需求，需要不断创新，将促进企业发展与深化税收制度改革相结合，从而实现现代企业的可持续发展。

从税率分析，“营改增”以前最高税率为17%，最低税率为13%；而“营改增”后，最高税率为11%，最低为6%；有形动产租赁企业的税率虽然高达17%，但是同时也推出了相应的增值税免税政策；交通运输业的税率为11%，服务业的税率为6%。此外，经国家财务部门和税务部门的共同商议后，应收服务税费降至0%，且不少小规模纳税人可享受3%的税率。

一般纳税人在经过相关部门考核并认证后，其增值税可用于抵扣进项税额。目前有相关制定明确指出，年销售额超过500万元的纳税人即可向当地税务部门提出申请，请求进行一般纳税人资格的认证。该认证不能任意申请，只有符合相关要求的纳税人才可申请。对于年销售额低于500万元的小规模纳税人来说，由于其规模小且进项税额少，其税率一般为3%。在“营改增”试点实验过程中，税收机关必然会受到不同程度的影响，例如部分优惠政策的申请与备案流程与步骤会产生一定的变化。

二、营改增取得的成果

我国在2012年先后于上海、北京、天津、江苏等省份开展了“营改增”的试点实验，并且取得了一定的成效，特别是小微企业和小规模纳税人，其税负得到明显下降。例如上海在实施“营改增”以来，超过16万小规模纳税人表示自身的税负得到显著下降。笔者通过相关报道得知，该地区企业由于“营改增”的实施，减税额超过230亿元，加上该政策的延伸服务，减税规模比预期的要大［1］。由于试点实施是在部分省市开展的，在跨省交易中有部分增值税无法进行进项税额抵扣，可导致试点内部分企业税负呈增长趋势。此外，企业所在行业的不同、导致个别企业的税收负担呈增长趋势，但是只是暂时的增长，再经过一段时间的改以及企业的不断改革后，是能够解决这一问题的。

三、“营改增”新阶段下企业纳税筹划

随着“营改增”改革的不断深入，增值税征收范围不断扩大。营业税转为增值税的主要目的不是简单的降低税负，而是在保障行业税收不变的情况下，消除重复征税的现象，促进企业平稳发展［2］。该制度实施后，企业的生存压力会得到有效降低。当事业单位或个体户年销售额超过500万元时，可以向税务部门申请一般纳税人身份的认证；对于低于500万元的企业或个体户，同样也可申请小规模纳税人身份的认证。无论是一般纳税人还是小规模纳税人都需要按照其相应的税收标准进行税费计算，因此就产生了纳税筹划空间。企业员工可以根据该行业的特点以及相关税收政策，制定科学的纳税筹划计划。

1.根据纳税人的行业制定纳税筹划

笔者主要就交通运输行业的纳税筹划进行分析。从事交通运输行业的纳税人需要合理选择计税方法，才能够有效保障应交税费于实际税费之间没有较大差异。税收额主要与行业税率有直接的关系。若交通运输行业的企业为一般纳税人，其需要按照一般纳税人的纳税标准和纳税方案进行税费缴纳，应缴税款是销项税额减去进项税额所得之差。但是该方法存在一定的问题，这主要是由于一般纳税人的增值税可抵扣进项税额。但是在各种因素相对稳定的情况下，采用一般纳税人的税收标准也无较大影响。小规模纳税人由于可抵扣进项税额较少，因此税率较低，仅为3%，采用简单计税方法即可，即不含税费的总销售额乘以3%。

2.合理利用政府税收优惠政策

自“营改增”实施后，各地政府积极响应国家政策，发布了许多相关扶持政策，虽然部分企业出现税务“不减反增”的现象，但是总体来说有效减轻了企业的税负。虽然没有降低幅度不大，但是企业也需要有效将其加入纳税筹划中，例如在优惠政策试点实施过程中，积极把握各种福利，减轻企业税收负担，促进企业的经济增长。

3.提高对“营改增”的认识

要想提高企业纳税筹划工作的效率和质量，首先需要提高企业纳税筹划人员对纳税筹划工作的认识，进而提高其他部门对纳税筹划工作的认知。首先需要基金对企业纳税筹划人员的调整，做好定时考核与规划，观察纳税筹划人员的各方面表现，通过建立完善的奖惩机制，提高其工作积极性，进而提升纳税筹划工作的效率与质量；然后通过完善纳税筹划工作的全面性，突破传统观念的束缚，提升企业的服务意识，采取正确的处理措施来解决问题，保障企业的有效发展。

四、结束语

“营改增”对于现代来说带来了挑战的同时也带来了机遇，其能够有效解决重复征税的问题，对于中小企业发展具有积极影响，小规模纳税人的税率较低，其税收负担显著下降。随着“营改增”的逐步实践、政府的大力支持，企业需要作出适当调整，实施规范化管理，对于促进企业的有效发展具有重要作用。

［1］李娜，谢晓妮.商业地产企业纳税筹划浅析--基于“营改增”对商业地产企业的影响［J］.中国商论，2016，23（18）：135-136.

［2］郭晓虹.全面实施营改增税制企业纳税筹划新思路［J］.现代经济信息，2016，42（18）：215-216.

（作者单位：平顶山煤矿机械有限责任公司）