谨慎性原则在会计实务中的运用探究

康思达

谨慎性原则在会计实务中的运用探究

康思达

在企业的经营过程中，会计业务占有很重要的作用，它能够帮助企业记录所发生的经济业务，核算企业成本和利润。做好会计业务是企业经营过程中必须要做好的工作，又因为谨慎性原则是会计原则中比较重要的原则，所以在处理会计业务的过程中需要格外注意谨慎性原则的使用，更好地处理会计业务。本文主要针对谨慎性原则在会计实务中的运用展开探究，讨论了谨慎性原则在会计实务中的体现于存在问题，并针对相关问题提出了可行性的解决建议。

谨慎性原则 会计实务 运用探究

一、前言

谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利避害，使会计信息更具客观性

二、谨慎性原则在会计实务中的体现

（一）资产方面

谨慎性原则在会计实务中的体现在资产方面的体现主要包括存货计价和无形资产计价两种。存货计价的主要方法有先进先出法、加权平均法等。市场价格发生变化时，采用不同的计价方法，市场价格出现下降时采用先进先出法，有助于真是反映企业期末资产状况，并且较低的购进价格能够在期末的账面上反映出来；市场价格上升时需要采用后进先出法，发出的材料单价和市场价格比较接近。在无形资产的计价中，要把支出确定性和使用效益作为计价的依据，这样可以将被压低的资产太高，会让无形资产得到良好的开发利用，促进企业发展。在资产的两种估价中体现出了谨慎性的原则。

（二）收益方面

谨慎性原则在会计实务中的体现还包括收益方面，在企业的收益确认中，资本公积中的债务重组收益并不会纳入当期利益的损失和获得中。摘我重组的账面价值和支出的现金等和税费之和的差额就是所说的资本公积。债务重组的损失和收益纳入到当期的利益获得中会使低收益确认得到保障。短期投资的账面价值属于下降趋势。这个投资的收益属于当期的损益，企业对被投资单位的收益情况进行确定，若被投资单位的净利润能实现，企业在进行收益分配时要将亏损部分确认分担额后，分担相应金额。这些都体现出了谨慎性原则。

（三）折旧方面

谨慎性原则在会计实务中的体现还包含折旧方面，加速折旧可以让有形损耗得到更好的补充，无形损耗也在技术的发展速度加快中成了必然的趋势，无形损耗的补偿的有效解决能够降低货币时间价值损失，还能促进固定资产的更新速度。

（四）计提资产减值方面

谨慎性原则在会计实务中的体现还包括计提资产减值方面。企业的对短期投资的跌价准备使之短期的投资期末市价低于成本时需要按照当期的市价进行计算，高于成本时需要按照成本计价。在企业的坏账准备上，需要按照相关比例和方法进行确定，低于坏账风险。存货跌价准备需要采用成本和可变净值孰低法，将期末的存货按照成本和可变现净值中价格较低的计价。这几个方面的准备体现了在费用确认时的谨慎性原则。

三、谨慎性原则在应用中存在的问题

（一）会计人员在会计实务操作中存在主观性

谨慎性原则是会计准则中带有一定模糊性的准则之一，所以在实际操作过程中会受到各种不确定的因素的影响，这就容易导致会计计量在实际操作中失去精准性，最终出现会计工作的结果与现实不相符的现象。具体影响最终结果的原因主要表现在：（1）会计工作人员的谨慎性原则使用过度。在实际会计操作中，有些企业出于各种目的，如：避税等，认为的扩大计提的范围，降低计提标准，最终达到逃税的目的。（2）会计工作人员的谨慎性原则使用不足。在会计工作执行过程中，很多领导怕使用谨慎性原则导致经济考核指标下降，进而降低自己的业绩而放松谨慎性原则的使用，长期下去会影响企业的长远利益，导致企业的会计账目出现问题。

（二）谨慎性原则规定不清晰

企业会计准则、会计政策以及会计制度对会计谨慎性原则的规定都不清晰，由于规定不明确导致谨慎性原则在会计实务操作中易出现主观臆断的现象。很多企业利用这一缺点进行不合法的活动。企业可以利用谨慎性原则规定模糊这一点而不充分估计风险和损失，以账目的形式虚假提升企业的利润，编制不真实的信息提供给外界使用者，从而达到发布者想要达到的目的。如：企业在集体资产折旧时，可以随意选择先进先出法或者加权平均法。

（三）市场价格机制不完善

在我国目前的市场机制下，只有上市公司股权投资、债券投资极少数商品在市场中颁布信息，其他商品和企业的信息很少向社会提供，所以市场上绝大多数商品都缺少相关信息，这就给会计实务操作带来了一定难度，会计实务操作过程中难以确定商品的公允价格，进而影响资产的可变现净值。由于市场机制存在的弊端和信息披露状况不够透明，导致在会计实务操作中难以实行谨慎性原则。

四、合理运用谨慎性原则的几点建议

（一）提高会计人员的职业素质

会计人员的职业素质和道德素质是一个合格的会计人员需要具备的两点能力。会计人员对会计专业知识的掌握和熟练程度影响到日常的会计事务。企业要加强对自身的会计人员的职业能力培养和职业道德教育，帮助会计人员在谨慎性原则的应用中能够准确把握“火候”，会计人员的专业能力提高能够帮助其更好地对不确定性事项进行估计，做出相应的判断，在客观、公正反应会计主体的财务情况和经营成果等方面上做得更好，更加胜任该职务。

（二）增强谨慎性原则的可操作性

我国的会计制度中关于资产发生减值的判断标准并不明确，受到多方面影响，资产减值准备数额等确定难度大，这就为企业会计人员利用谨慎性原则进行操纵留下了较大的空间。国家的相关部门应当针对其中存在的问题，出台相应的解决措施，对上市公司的具体业务操作进行规定和限定，根据谨慎性的原则详细规定，并且在兼顾各方利益的情况下建立具有灵活性的标准，增强规定的可操作性。

（三）完善市场价格机制

随着市场经济体制的发展，我国在对各类市场的宏观调控上进行较多的努力，例如，在证券、房地产、产权交易等市场的信息公布、价格变化等方面利用互联网技术进行定期公示，完善市场上商品的价格信息，为计提减值准备的可操作性提供依据，增强了计提减值准备的公正性和客观性。

五、结语

谨慎性原则是一把双刃剑，利用得好可以为企业带来效益，提升收益质量，但是利用的不好，就会成为企业做非法事情的工具，所以应当加强对谨慎性原则的解释，提升会计工作人员的素质，增强谨慎性原则的可操作性，完善市场机制，并加强对企业的监督，为谨慎性原则的运用创造良好的氛围。会计工作人员在使用谨慎性原则的时候，要把握好使用谨慎性原则的度，让谨慎性原则在企业运营中正确使用，为企业带来经济效益。

［1］汪淼.谨慎性原则在会计实务中应用与完善的思考［J］.铜陵学院学报，2011（3）.

［2］李晓燕.浅谈谨慎性原则在会计实务中的有效应用［J］.才智，2015（27）.

［3］李野.谨慎性原则在会计实务中的应用［J］.中国外资（下半月），2011（6）.

［4］张丹丹，钟骏华.谨慎性原则在会计实务中的应用［J］.合作经济与科技，2014（23）.

［5］吕庆君.谨慎性原则在会计实务中的运用问题探讨［J］.现代商业，2014（80）.

［6］杨守杰，王迪.谨慎性原则在会计实务应用中应注意的问题及建议［J］.绿色财会，2012（9）.

（作者单位：辽宁科技大学工商管理学院）