基于公司治理结构的内部会计控制系统研究

王志

随着我国改革开放的日趋深入，现代化的公司治理结构也出现了一系列的变革。从所有权与经营权的捆绑到他们之间的剥落分离，公司治理结构也开始向现代化转变，试图通过在各利益相关者之间架起一座制度的桥梁以实现权利的分配和制衡。而内部会计控制则是公司内部经营的一项核心的内控制度，是治理结构下的制度安排，有利于公司加强资金管理，防范经营风险，完善治理结构。基于公司治理结构的内部会计控制系统研究对外既是与国际接轨的需要，对内也是加强我国企业更好更快发展的需要。

而如今，面对如此现实的需要，我国公司治理结构的内部会计控制系统发展虽然取得了举世瞩目的成绩，然而与世界发达国家相比，弊端依然十分明显。首先，公司股权结构不合理、股权高度集中、一股独大。我国上市公司的当前的股权结构由大到小可划分成四个部分，分别是：国家股、法人股、公众股和职工股，这其中只有公众股可以实现上市流通，其余都不可以。而就上市流通的公众股而言只占公司总股本30%左右，不可以流通的却独占鳌头占到70%。另一方面，由于我国的特殊国情在众多企业的改制上市之初都属于国有企业，国有资本垄断程度高，所以在完成改制上市后国有股权占很大比重，独霸一席。第二，财产所有者、董事会、高级管理人员权责不分、管理混乱、争斗不休。已经有相当多的事例表明，如果没有一个合理有效的权力配置就很可能出现侵犯或损害公司、股东和债权人利益的行为，更不用谈企业内部会计控制失效了。第三，监事会形同虚设。在实践管理过程中，因为公司治理的目的在于使股东的价值最大化而忽视了监事会的地位。董事会的地位实际高于监事会并对它实施控制。监事会在这种环境下丧失了应有的权限和职责沦为傀儡，造成监事会在运行中流于形式。

面对上述问题，结合我国实际，相应采取以下解决途径：

一、完善公司治理结构，优化运行环境

公司治理的核心在于完善公司治理结构，实现三权分立的基本格局，达到互相牵制的目的，这样也能从根本上堵塞内部会计控制的漏洞。做到内部治理与外部治理相结合，相辅相成，相互促进。

二、健全和完善内部会计控制系统

保障内部会计控制制度的科学、规范、系统。完善的内部会计控制必须坚持因地制宜的原则，必须充分考虑本企业的经营管理特点和实际发展状况而量身打造出一套适应本企业发展的内控制度，提高科学性和可操作性。并根据企业经营发展变化而不断调整内部会计控制系统，不能因循守旧，做到适时而变。同时内控制度的健全和完善需站在宏观的角度上，注意内部的系统性、协调性，符合公司发展的大目标和整体利益。

三、强调制度执行力，打造精英管理层

作为经理层，要起到带头领导的作用，以身作则，令行禁止。高层管理者要将制度当成悬在头上的一把剑，重视制度的日常建设，把它当做工作中的重点来抓，不放松不间断，做到赏罚分明。做的好的要奖励，违反原则的要治理，与薪酬绩效挂钩，保持制度的原则性与刚性。为制度的执行建立可靠地稳定地监督体系。在企业内部着力培养一种互查互纠互相监督的工作氛围，管理过程中可组建小组以团队为考核单位，查实发现有违反制度情况的因包庇未上报的可实行连坐惩治。如有举报并经事情一旦查清后给予奖励确保制度运行中的执行力，调动大家的积极性。

四、完善监事会职权，提高内审机构独立性

要保证公司资金安全高效的运转，监督和审计是必要的。作为董事会必须提高审计机构的独立性，并赋予相对的权力以保证该机构的运转与对资金的监督。对审计委员会实行直接领导，董事会成员任职组长等来抬高其地位。日常管理活动中，要经常听取其对公司各机构的审计报告，在公司内部培养审计文化，大审计观，开展审计风暴。同时，健全和保证监事会的职权，其作为股东大会的下设机构，地位与董事会并行，就必须发挥好它的作用，监督好董事会和高级管理者的日常行为。

今后的公司内部会计控制系统的发展，笔者认为，将是公司治理结构健全，各机构权责明晰、三权分立。按照所有者、管理者、监督者层层铺展开来，分别成立股东大会、董事会、监事会、管理层、各委员会、各职能部门等等，股东大会负责决策，董事会负责经营决策，监事会负责内部各项监督，管理层负责日常经营管理，各职能部门负责本部门事务，各司其职、各负其责、相互促进、相互制约。未来的公司治理体制会使企业内部的会计控制系统更加完善，形成了一整套安全高效、科学系统的运行机制，预防机制，漏洞反馈机制，修复机制等等。同时，这些内控系统的完善将使企业资金更加安全，保障了中心股东利益，优化股权结构继而促进公司治理结构的优化。企业未来的发展壮大过程中，企业内部的审计机构、监督机构的地位将得到大幅提升，高层领导充分重视保障内部审计机构的独立性、权威性，真正地实现公司法、公司章程所赋予的权利和职责。内部审计机构自身拥有相当的专业知识和专业人才能认真的履行本机构职责，监督机构从业人员具备较高素质、工作讲求原则、不偏不倚、实事求是、不受利益诱惑，从大处着眼，保障公司利益。