推进中小企业管理会计体系建设的探讨——以温州市为例

赵宣华,胡 翔,单 立



推进中小企业管理会计体系建设的探讨
——以温州市为例

赵宣华1,胡 翔1,单 立2

随着国家推进“大众创新、万众创业”、供给侧结构性改革、产业结构调整等国家性战略，中小企业扮演着更加重要的角色。对于饱受金融危机冲击的中小企业来讲，构建现代管理会计体系，提升经营管理水平迫在眉睫。因此，文章从实际出发，提出了多层次的、面向中小企业的管理会计体系建设思路，宏观层面政府应加强指导和引导；中观层面发挥行业协会和研究团体的理论探索和创新性实践应用研究；微观层面强化管理会计意识，加强管理会计信息化建设，多层协同，多措并举，逐步形成符合中小企业发展阶段的管理会计体系，为全国积累一套可复制、可推广的中小企业管理会计体系建设经验。

中小企业;管理会计;体系建设;温州市

一、引 言

管理会计又称内部报告会计，是以企业资金作为对象，以提高企业利益为目的，使企业各级管理人员能据此对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支。

国外当代管理会计理论引入国内促进了企业管理变革，有力地推动了社会经济发展。然而在国内，管理会计研究更多着眼于大型或特大型企业，中小型企业的实践应用普遍受到忽视。本文试图通过对中小型企业中建设管理会计的探讨来进一步揭示其对中小型企业管理水平提升的重要意义[1]。

温州是中国民营经济重镇和中小企业聚集地，并曾一度走在中国经济发展的最前沿。近年来，随着中国经济产业结构调整，温州中小民营企业的发展陷入瓶颈期，民间借贷资金链断裂、企业家跑路潮、无数企业破产倒闭、房价跌至低谷，使温州的民营经济发展陷入恶性循环。其原因众多但归根结底是由于中小企业内部管理不善所带来的恶果。因此，以温州民营企业作为研究样本具有较强的示范及警示意义。

二、温州中小企业管理会计体系建设的必要性与重要性

1.管理会计的重要作用

管理会计的目标是提高企业经济效益，主要职能包括预测、决策、规划、控制与评价；事前通过预算引导、规划企业发展；事中通过控制和评价加强生产经营过程管理；辅助通过信息化为管理决策提供支撑以全面提高企业经营管理水平。管理会计能帮助企业控制成本、增加收益。其研究内容包括但不限于成本管控、全面质量管理、柔性制造等现代管理技术[2]。

此外，管理会计与面向外部的财务会计不同，直接面向未来，为企业管理者们提供战略、运营等决策支持服务。例如，借助平衡积分卡加强企业内部管理，提升企业发展的战略引导性、发展前瞻性。

2.中小企业对管理会计的迫切需求

温州以实业“发家”，多属于简单制造且关联甚深的中小企业。过去十年来，温州制造业持续衰落，利润率不断下降。金融危机期间，企业减少上千家，减幅高达20%。与此同时国内经济增速减缓、劳动力成本增加，经营环境更是雪上加霜，传统优势服装、鞋业、眼镜、打火机等制造业企业不断倒闭。

在此严峻形势下，许多温州企业家不再注重实业，转而将目光投向房地产、股市等。并且长期在炒楼、炒股等投机性投资领域投入巨大，通过高利贷、企业连环担保等方式进行企业融资，进一步加大了企业的经营压力，也加速了资金从实体经济中抽离。据统计温州爆发民间借贷危机中，中小企业由于资金链断裂，无法还贷，引发当地老板“跑路潮”，使得后续温州经济发展一直处于低谷状态。

为了重振温州经济，提升中小企业的实力便迫在眉睫，温州中小企业面临的困境包括急需创新性降本、转变发展模式、规范内部管理、提高风险控制，而管理会计正好可以系统性解决上述一系列问题。

三、温州中小企业管理会计体系建设难点

1.政府政策导向的不利影响

管理会计体系的应用与市场化竞争环境密切相关。银行信贷方面，在银行评价体系相同的情况下，民企融资难、贷款利率远高于国企是不争的事实；税法对不同组织形式的企业规定了差别税率, 对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法, 也影响了企业的公平竞争。中小企业的经济效益难以保证，生存尚且难以为继，更难以分心于管理会计体系的建设。同时，法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性、及时性方面也大为减弱。

2.管理者的管理会计意识不足

温州大多数中小企业的企业家都是白手起家，重视外部市场拓展，但却不注重企业的内部管理，缺乏管理会计意识；部分企业家文化素养不高，对会计知识不了解，甚至没听说过管理会计；管理会计相关人员对会计的认识仍停留在简单的会计核算层面，误认为全部属于领导层职责，因而忽视管理会计建设，导致管理会计建设推动力不足[3][4]。

3.理论与实践难以相互结合

国内管理会计体系基本照搬国外，缺少本地化改进。例如，“长期投资经营决策”“长期投资敏感性分析”“固定资产更新决策分析”等方法，多在实力较强且会计信息系统较健全的个别大中型企业实现应用，而对于小规模、利润少、以短期经营目标为主的温州中小企业并不具备适用性。此外，管理会计虽然在我国部分企业得到应用并取得成效，但缺乏归纳总结，应用提升，因此也难以进行进一步推广。

4.缺乏管理会计的专业人才

目前，国内面临管理会计专业人才非常缺乏的现状，会计人员素质和受教育程度低，知识层次低；企业会计岗位设置不科学和管理会计专员缺乏[5]，没有得到应有的重视，财务会计人员多而管理会计人员少。

5.管理会计的信息化程度不高

中小企业普遍呈现管理不健全，信息化建设往往刚刚起步甚至是一片空白，软硬件缺乏，导致难以实现会计电算化，管理会计的信息化支撑更是严重不足[6]。由于管理会计往往涉及许多复杂的算法，包括但不限于线性规划、投入产出，等等，人工计算将会极大地增加会计人员的工作负担，也降低了工作效率，因此，信息化水平低也成为管理会计推广应用慢的原因之一。

四、国内外企业管理会计应用的成功案例

1.国内企业管理会计应用的成功案例——中国兵器装备集团

中国兵器装备集团(以下简称“兵装集团”)是原中国兵器工业总公司的基础上改组设立的，现为中央直接管理的特大型国有重要骨干企业、中央企业、国家计划单列企业，中国十大军工企业之一。

(1)在管理意识方面，兵装集团管理层非常重视管理会计工作。一方面，高层领导自身不断进行相关业务的学习和培训，带头示范；另一方面，要求公司员工重视管理会计工作，以培训引领整个企业的管理会计学习氛围和技能水平提升。

(2)在会计人才方面，兵装集团建立“财务虚拟团队”，充实会计人才库；设置独立的管理会计岗位，并注重财务人员在系统内多岗轮换；重视会计人员的资格考试与评审，形成高水平管理会计队伍。

(3)在信息化建设方面，企业建立了集团与下属企业财务业务一体化的财会信息系统，包括会计核算系统、全面预算管理系统、报表系统和风控系统，实现三级企业、二级产业集团到集团本部三层的“五流合一”；积极推进财务共享中心建设，为管理决策提供信息化支持，引导减少财务核算而增加管理会计的工作；并成功运用“大数据分析”“敏感性分析”降低采购成本，增强企业竞争优势。

2.国外企业管理会计应用的成功经验——美国企业管理会计应用

美国属于国外管理会计应用的典范，且成功推广至各类型企业，具有较强的学习意义。

20世纪初期，以美国GM公司为代表的分权化公司通过全面预测管理的方法使企业得到了长足的发展。公司通过提前预测四个月的销售额、每月调整来及时应对外部环境的变化。同时，公司在对行业增长率、季节性变化、总体经营环境以及竞争对手的活动系统性思考上对每条汽车生产线的年度价格进行了研究。

到了20世纪90年代初，经济增加值分析工具逐步运用在西门子、索尼、可口可乐、IBM、GM、运通、西尔斯百货等公司，由于效果明显甚至导致总裁被裁。上述公司重要股东“加州公务员退休基金”以经济增加值作为衡量企业绩效的重要依据并否决了管理层，可见经济增加值业绩评价的功效。

20世纪90年代中期开始，由于在信息技术领域的巨大领先优势，美国的管理会计开始高度关注信息系统对企业战略管控的影响，企业资源计划(ERP)和各类管理会计信息系统(如预算管理系统)进一步得到了广泛应用。

五、中小企业管理会计制度的设计

在国内中小企业推进管理会计体系建设，既需要进行会计理论的本土化，将国内外管理会计的应用案例、管理会计的工具纳入企业管理体系中，使管理会计工具在中小企业合理运用、融合，形成一套中小企业特有的专门管理会计制度或体系，也要重视常用的包括成本管理类、预算管理类、绩效管理类、资金管理类等管理会计工具的应用。为此，笔者选取其中几个进行相关的管理制度设计。

1.成本管理

成本管理包括成本核算、成本分析、成本决策和成本控制四大部分，通过对企业生产经营过程中的各个环节进行科学的管理，以期实现最低投入最高产出。

结合中小企业的实际情况，建立如下成本管理的职能表，如下表1。

表1 成本管理的职能表

首先，在成本控制的过程中要注意温州地区不断上升的人工成本、资源成本、土地成本；其次，本地传统制造业的衰落，使得需求导向要更加明确，否则就只是资源的浪费；再次，要从战略高度来推进创新性降本，而不仅仅是制造成本，还包括销售费用、配送费用、管理费用等。

2.全面预算管理

全面预算管理是利用预算对企业内部各部门各种资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。建立中小企业的全面预算管理体系，一是财务相关部门要建立预算组织，具体负责研究、解决企业经营中的重要事项；审议企业经营年度规划和年度建设计划;审议企业经营业务年度预决算等；二是科学编制预算，实现预算与企业经营实际全面挂钩；三是加强预算的刚性应用，并兼顾业务实际弹性，全面推行以“现金流管理”为主导的预算理念，落实预算考核，纠正“重编制、轻执行”的现象；四是进行预算监督，分析预算执行偏差，加强预算执行管控；五是预算考核与评估，通过业务模式、具体流程、管理方式的改进等，寻找优化点，提高预算考核评估效率，提升企业的全面预算管理水平。

3.平衡计分卡

平衡计分卡[7]是一种战略落地执行工具，主要由财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度组成，旨在实现短期目标与长期目标、财务业绩和非财务业绩、滞后指标与领先指标以及企业内部绩效与外部表现间的平衡。

运用平衡计分卡工具，对温州中小企业实行绩效考核,具体建议设定如下：

(1)财务维度。包括营业收入、销售增长率或现金流量变化、投资回报率资产负债率、现金流动负债率等指标。温州中小企业多以传统制造业为主，因此，在财务方面可设立较高权重如35%。

(2)客户维度。包括市场占有率、新客户增加率、客户保持率、客户满意度、分层客户获利率等，因此，顾客维度设置的权重为20%左右。

(3)内部经营维度。包括企业推出新品的平均时间、产品合格率、新客户收入总占比、生产销售主导时间、售后服务主导时间等，因此，建议设置的权重为20%左右。

(4)学习与成长维度。学习与成长强调公司长远发展能力，实现企业无形资产与公司战略相一致，包括人力资本、信息资本和组织资本三个方面的建设与积累。对于现今的温州中小企业而言，要求企业家有明确战略目标，重视企业员工的发展成长，因此，建议本模块的权重设置应该在25%左右[8]。

经过分析后，最终形成平衡计分卡：

图1 温州中小企业平衡计分卡设计

六、促进管理会计体系环境优化的措施

为了深入推进会计强国战略，提升会计工作总体水平，我国财政部推出了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》[9]，凸显政府对管理会计的重视。核心是要构建由理论体系、指引体系、人才队伍建设、信息化建设四者相结合的管理会计发展模式，结合这四点笔者提出如下具体建议，以推进中小企业管理会计体系的内外部应用环境进一步优化。

1.推进管理会计理论体系建设

构建具有地方特色的中小企业管理会计体系；加强理论与实践的结合，建设管理会计研究机构；通过管理会计应用的成功案例完善中小企业管理会计相关理论[10]。具体包括以下几个方面：

(1)加大管理会计学科研究投入。鼓励科研院校、国家会计学院等财经院所建立管理会计研究基地，协助推出管理会计制度，加强管理会计行业规范，推动相关人才培养，总结提炼结合中小企业的具体情况形成具有本土化特色的管理会计建设理论与实践。

(2)推动改进现行会计科研成果评价方法。切实加强管理会计理论和实务研究，及时总结和宣传管理会计理论研究成果，提升我国管理会计理论研究的国际影响力。

2.推进管理会计指引体系建设

推进管理会计指引体系建设，一是政府要打造公平的市场化竞争环境；二是推动建立管理会计制度，成立管理会计协会，加强企业应用研究，提高企业领导对管理会计的重视；三是建立专家咨询机制，为企业管理会计指引体系的建设和应用等提供专业咨询[9] [10]。

3.推进管理会计人才队伍建设

人才是管理会计推进的核心，高校要探索国内外结合，内联外引，形成具有实践效用的现代管理会计教材；必要时还可引入国外专业教材和师资力量，提升管理会计专业人才的培养水平和人才队伍水平。而针对企业而言，积极探索从国外引进复合型的管理会计人才，即具有战略发展眼光、善于把握实际、精于会计又懂管理的富有创造性的高素质人才，充分发挥管理会计的作用，促进传统制造业的转型升级，提升企业的竞争力和生产效益。

4.推进面向管理会计的信息系统建设

信息技术的进步能够极大地促进会计管理变革以及会计工作拓展。中小企业也应进一步加强管理会计的信息化，将会计与企业经营活动相融合，实现管理会计功能的充分发挥。

七、结 语

随着市场经济的不断发展以及现代企业制度的完善，对中小企业的管理要求也越来越高，而管理会计在中小企业中的作用经过金融危机影响也更加凸显。政府应当发挥在宏观政策上的指导和引导作用，推动管理会计行业的健康发展；相关管理会计团体组织和研究机构也要不断推进管理会计的理论建设，促进创新理论在企业中的实际运用；中小企业更是要提高管理会计意识，以信息技术为手段建立匹配性的管理会计体系，提高企业的管理经营水平[11]。各方高效协同，齐头并进，相信中小企业能够走出经济困境，适应经济新常态，进一步适应市场化竞争，形成符合中小企业发展阶段的管理会计体系，逐步形成一系列可复制、可推广的经验。

[1]薛淑云.管理会计应用中的问题及对策[J].中国新技术新产品,2011,(7):201.

[2]曹玉梅.管理会计在我国企业应用中存在的问题与对策[J].中国市场,2015,(6):27-28.

[3]吴保忠.试论管理会计在我国应用和发展的环境[J].中国乡镇企业会计，2001,(10):38-39.

[4]朱 华.浅析影响我国管理会计应用的环境因素[J].中外企业家，2014,(31):121-122.

[5]杨哲旗.试论管理会计在民营企业中的应用[J].经济师,2006,(6):196-197.

[6]李玉娇,胡元林.云南省民营企业管理会计的应用现状研究[J].中国商贸，2014,(21):96-97.

[7]Kaplan R S,Norton D P.Putting the Balanced Scorecard to work[J].Harvard Business Review,1993,71(5):134-140.

[8]Ferrara W.Cost/Management accounting:The 21st Century Paradigm[J].Penerbit Utm,2007.

[9]财政部会计司有关负责人就《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》答记者问[J].财务与会计,2015,(1):6-8.

[10]西村明.亚洲的经济成长与管理会计[J].会计研究,1998,(9):28-31.

[11]罗伯特·S.卡普兰,安东尼·A.阿特金森.高级管理会计(第3版)[M].吕长江，译.大连：东北财经大学出版社，2012.

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.05.010

1.浙江华云电力实业集团公司；

2.浙江华云信息科技有限公司)

(责任编校：罗 红，张 静)