完善高校财务内部控制制度问题研究

毛茂

摘 要：高校财务控制的规范科学化建设，必须加强资金的合理筹集和优化配置，为高校秩序的健康发展作保障。文章就完善高校财务内部控制制度问题展开研究，提出合理化的建议，以供参考。

关键词：高校财务 内部控制制度 完善制度 问题研究

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）04-156-02

在我国教育事业飞速发展，以及高校教育体制改革不断深化背景下，各高校规模呈现迅速扩张趋势，自主权也随之扩大。很多高校在从事科研教学的同时发展第三产业，建立二级院校等，使得高校经费渠道多元化、复杂化，为高校快速发展提供强大的资金后盾，但是也给高校财务带来了很大的工作难度。完善的财务内部控制制度，促进了高校资金的合理筹集和优化配置，还能推进高校秩序健康发展。本文结合实际情况，分析了财务内部控制存在的问题以及产生原因，并针对性提出了完善高校财务内部控制制度的建议。

一、高校财务内部控制的含义

随着我国社会经济的发展，财务内部控制的含义更加广泛，目前对财务内部控制的一般定义为：作为以会计为主体的财产及资源有效使用、信息安全完整、真实可靠的重要保障，为国家贯彻实施方针政策及法律法规、内部管理制度，提供准确的财务信息作为依据。与之对应的高校财务内部控制一般是指：确保自身资产安全的完整性、会计服务质量的提升、有效执行规章制度，减少或避免学校的财务风险、以及实现高效率的办学，各高等院校所采取的相关措施，其中包括相关财务内部控制规章制度的建立和实施。据财政部和国家教育部颁布的《高等学校财务制度》中规定：高等院校必须接受国家财务监管，严密制定财务制度。由此可见，从法律的角度来说，高校建立财务内部控制制度是必行之举。

二、高等院校财务内部控制的特征及作用分析

首先，高校财务内部控制是具有自身特点的：（1）为高校的健康稳定发展、以及资产的安全性、完整性作重要保障，合理配置高校各项资源，营造良好的高校内部环境。（2）高校财务内部控制范围非常广，是由于高校经济活动的范围涉及到很多项：基础设施建设、后勤保障工作、科研教学、物资采购、投资等。因此除了院校、行政财务工作外，高校内部体制的建设还涵盖了很多其他财务工作。例如：附属医院、后勤集团、校办企业等业务。（3）会计核算体系复杂。现代高校中，科学教研单位只是一部分，另外还存在着服务性、生产性的单位；（4）高校的资金筹集和使用多样化。高校财政拨款、学费、投资经营等都是高校资金的来源。此外，教学科研、专项支出、校区建设等是高校资金的使用项目。

随着高等教育体制以及内部管理体制改革的不断深化，高校办学自主权也随之扩大，加重了高校财务管理工作的复杂程度。作为财务管理的核心，财务内部管理肩负了更大的责任。加强财务内部控制管理，合理优化相关财务控制的体系，高校秩序的稳健发展具有重要意义。

1.加强我国高校内部财务控制，对我国贯彻落实法律法规、方针政策具有推动作用。我国相关法律及方针政策是高校财务内部控制制度建立的重要前提，所以必须遵守国家相关法律及方针政策。

2.财务内部控制制度的制定及实施对高校会计工作有规范作用，为高效会计信息真实可靠及完整性提供保障，提高了会计信息质量及会计工作效率。

3.一套科学合理的财务内部控制制度对高校资产的各项环节都起到一定的控制监督的作用，对及时发现整顿管理弊端，避免不法行为的发生，起到了防范作用，不仅保护了高校资产安全，并有助于高校资源的合理配置，提高资金的使用效率。此外，还保障了高校科研教学、行政管理的物质需求。

三、高等院校财务内部控制制度的现状分析

（一）针对高校财务内部控制制度及政策不健全

从目前情况来看，我国高校财务内部控制制度大多都是依附于各级教学与质管和财政部门，再结合高校自身情况制定。 导致各高校财务内部控制制度的不统一和不完善，缺乏系统性。随着高校内部体制的不断改革深化，为适应高效发展需要，会逐步建立起完善、具有可操作性的规章制度。我国在对内部控制理论深化研究至今，很少对高校内部控制研究，对于高校财务内部控制仅有一些单向管理办法，并没有形成具有针对性的法律法规，从理论定义角度来看也没有统一，很大程度上阻碍了各高校财务内部控制体系的建设。

（二）高校自身建立的财务内部控制制度不够完善

从我国各高校在建立的财务内部控制制度方面来看，不够健全和严密，不能够满足COSO框架对内部控制制度的要求。

1.内部控制环境。受到计划经济的影响较深，部分高校的运营管理及办学模式理念不太适应市场经济新环境。加之高校管理者不够重视财务内部控制，导致在财务内部控制制度的健全和完善工作上，严重缺乏动力和积极性。另外，教职工对财务内部控制制度没有太多概念，没有形成意识，导致一些建立起来的好的制度形同虚设，没有很好的贯彻实施。

2.风险评估系统。高校在进行体制改革过程中，主要以办一流大学为目的，不断扩招、扩建，设备更新等投入太多，造成财政问题，并采取银行贷款方式来解决资金问题。加之高校属于事业单位，并不会面临企业倒闭破产的问题，学校管理者的风险意识薄弱，风险评估机制不够科学。没有分析银行贷款项目以及自身与学校的经济偿还能力，面临偿还巨额本息的压力，陷入财政危机。

3.控制活动。高校内部财务属于一级财务管理机构，主要负责汇总核算与监督高校内部经济活动。院校各行政部门及后勤等单位财务核算有各自负责的人分管，并且各部门自成体系，但是涉及到一些复杂的经济活动，便容易职责不清，重复核算。此外，高校存在这种现象，即只对财务指标非常重视，而对非财务指标显得没那么重视。综合以上原因，导致了高校财务内部控制及监管很难统一落实，最后很容易失控。

4.内部监管不力。监督和控制高校财务的核算、投资、领导经济以及各项专项资金，是内部审计部门的工作内容。通常情况下，我国高校内部审计作为财务部的辅助部门，缺乏独立性，很难发挥职能作用。内部审计一般在事后进行工作，难以及时发现和纠正违规行为。此外，高校资金的来源及支出越发复杂化，审计工作也越发复杂，加之高校内部侧重于货币资金管理，缺乏对物资和项目资金的严格控制和监督，存在疏漏的情况，加大审计工作难度。

5.信息与沟通渠道。大部分高校在学院、行政、校区之间有信息交流不畅的障碍。虽然办公系统实现了自动化，但是缺乏有效机制管理及时共享相关信息，部门之间有互相推诿的现象，使得部门与部门之间沟通交流不畅，很难及时获得信息资源，降低了工作效率。

四、完善高等院校财务内部控制制度的建议

（一）国家制定针对高校财务内部控制制度

良好运行的内部环境才能真正满足高校财务内部控制有效运作需要。从内部环境的角度来看，国家相关政策及法律法规的建立和完善是高校财务内部控制制度规范合理及有效的重要宏观前提。本文前段提到过，我国目前在高等院校财务内部控制方面没有专门的针对性法律法规及相关政策，导致了很多后续问题。因此，国家必须制定专门针对高校财务内部控制的制度，具体细则到内部控制的各要素：高校可根据自身的实际情况，进行内部组织机构设立、信息系统建立、监督控制系统、风险评估机制建立等。做到实施财务内部控制制度有章可循，促进各高校内部活动的有序开展。

（二）高校内部财务控制框架的完善

1.高等院校财务内部控制目标的完善。高校建立财务内部控制制度的主要目的是保护高校资产和国有资产的安全，提高会计信息质量和可靠性，创造良好内部经济环境。第一，科学合理的财务内部控制制度是作为高校内部会计工作规范化、会计信息真实化的有利保证，为管理者提供准确可靠的决策依据。第二，财务内部控制制度的有效实施，管理者可以实时监控资金来源以及支出情况，掌握各单位和活动的资金流动，及时发现和纠正问题，并合理优化配置资源，提高资金的使用效率。第三，高校管理层所做的各项财务决策都需要部门的相互配合和实施，通过财务内部控制制度对各部门的控制，更加明确了部门的职责和权力，工作得到合理安排，有效贯彻落实上级任务决策。

2.财务内部控制要素的完善。高等院校内部财务控制要素包括：控制环境、信息与沟通、风险评估、监控、控制活动。完善高校财务内部控制制度需要从这五个要素入手。内部环境控制：需要加强对学校内部组织机构的完善工作、促进机构以及岗位的合理性、避免出现机构冗杂、岗位交叉的情况、加强学校内部职工对财务内部控制制度的认识，培养其意识。在信息与沟通方面，高校要建立信息平台，实现信息资源的即时共享，加强各部门之间的联系与合作，增强各项工作的透明性。在风险评估方面，建立有效的风险评估体系，预警和防范，加强管理者的风险意识的培养，减少风险的发生，最大限度降低风险损失都是很有必要的。

五、结语

高校财务内部控制制度的建立和完善，促进了高校财务行为的规范与合理化，保障了高校资产的完整性及安全性，确保了高校各项经济活动的顺利进行，提高学校办学效率。总之，高校财务内部控制制度的完善是势在必行的，但是具体的完善工作并不是一蹴而就的，需要我们做好长期工作准备。

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（作者单位：广东海洋大学 广东湛江 524000）

（责编：玉山）