企业合并与清算中会计问题

于浩 景刚

摘 要：伴随着社会经济发展水平的不断提高，在企业的合并与清算中所产生的会计问题也由此更加受到人们的关注，企业清算是在企业合并过程中所必不可少的重要环节，从而实现企业在最后合并阶段的资产价值完整体现，实现对债权人合法权益的维护以及对市场经济秩序的正常运转提供帮助。文章从企业合并与清算中会计的职责入手，综合分析了企业合并与清算管理现状，针对现在存在的账目管理以及清算申报方面的漏洞提出了合理化的解决意见和对策，通过有针对性的对策分析可以有效地丰富该领域的研究成果。

关键词：企业合并 清算 会计问题

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）04-153-02

引言

会计问题是所有企业活动中经常出现的问题，同时也是企业参与市场经济活动的重要部分，得到了国家和社会的关注，各类相关的法律法规也充分体现了其对会计审计等问题的规范和管理。企业的合并是企业发展竞争过程中的常见问题，也是实现资源以及技术等转让和合并的重要手段。所以此过程中所涉及的各类财产整合以及清算就成为了重要的后续关注话题。本文从企业合并与清算管理的现状入手，深入分析了企业合并与清算中会计的职责以及解决企业合并与清算中会计问题的有效对策。该领域的研究可以为未来的企业发展过程中的合并清算会计问题提供参考依据，促进企业未来的会计财务管理工作顺利有序开展，这对于构建起一个良好的企业竞争发展市场具有重要现实意义。

一、企业合并与清算中会计的职责

在对企业合并与清算过程和会计职责分析的过程中，必须要明确企业合并与清算中会计法律责任制度建设重要性，科学的归责原则成为了构建起整体会计法律责任制度的重要原则基础，规则原则从宏观概念上分析，属于以国家法律为依据，对行为人的法律责任追究的重要标准，同时也是对行为人实际法律责任进行确定的重要判断根据。

企业合并以后，企业正常经济活动的停止，此后紧接着进行的会计核算工作统称为企业会计清算工作，企业合并和清算过程中，会计职责多集中在企业代偿债务的界定、进行非现金资产的统计和变现处理、进行债务付偿、进行债务清偿之后的财务分配。由此可见，企业合并过程中清算会计行为的主要目的就是对企业资产、债务、净权益、损失的整体清算。只有对企业合并过程中的清算，会计职责有了明确的了解和认识，才能帮助企业在合并过程中进一步规范会计行为。

二、企业合并与清算管理现状

（一）企业合并清算财务账目管理不到位

企业合并和清算中的财务管理不到位问题一直存在，目前，我国的会计审计管理部门在进行企业核查的过程中，仅仅对日常的企业财务会计管理较为重视，对于企业合并和清算过程中的财务划分和资产归纳管理明显欠缺，监督管理不到位，这就很容易导致很大一部分企业内部财务账目不透明，或者利用不合法途径，进行会计假账的制作，对部分所需要进行缴纳的税务不及时申报，由此造成严重的社会不良影响，还有可能会导致整体的经营市场中企业故意轻视财务账目管理，财务账目管理混乱，公私不分。企业合并属于资本的流通和集中，从而进一步实现市场集中的一种重要资本规划形式。企业合并的过程中很容易涉及到企业资本流通方式的差异，无论是现金转让方式还是股票转让的方式，都需要在清算环节中做好财务和账目管理。财务账目混乱是存在于现阶段我国企业合并与清算过程中的重要问题，深入分析其原因主要就是国家监督管理的漏洞，管理不到位自然会让意志薄弱的经营管理者在遇到利益冲突时妥协。所以，加强企业合并与清算过程中的财务账目管理至关重要。

（二）清算所得与申报管理存在漏洞

通常情况下，企业的实际纳税组成有两个主要部分，即为正常持续经营的所得和清算管理的所得。正常持续经营所得纳税是按照企业经营管理纳税规定以及国家政府的相关法律法规为依据，进行年、月、季度等固定时期的企业清算，采取的主要是多退少补的纳税管理方法；后者则是企业合并或者企业暂停运营之后所需要进行的企业清算，依据相关的企业经营和纳税规定，企业在完成资产股份以及剩余经济价值的清算评估过后，对企业的所有需要进行缴纳的清算所得税务数目进行最终缴纳，所以，企业的所有相关纳税类型从宏观角度进行分析就属于以上两个部分，同时也是企业所得税的两种重要表现形式。在目前的多种税收管理工作中，正是由于很多的企业经营管理者以及企业会计工作人员的个人投机心理，以及国家政府部门的税收管理工作人员对企业所得税概念以及表现形式的认识不明确，同时存在的专业化税收管理知识的欠缺，都导致了企业在合并以及清算过程中出现申报数目和注销汇算清缴的概念混淆，从而进一步造成税源管理的效率降低，对国家税收的权威性造成了不利影响。

三、如何解决企业合并与清算中会计问题

（一）加强合并与清算中会计财务信息披露

企业合并与清算过程中加强财务信息的披露是解决企业合并和清算过程中会计问题的重要方法，财务信息披露可以进一步提高企业财务具体款项以及实际划分的透明度，防止因为财务项目的审核不明以及财务纳税项目申报的缺失，从而防止国家的税收流失。加强合并与清算中会计财务信息披露是实践中履行国家财务纳税法规规定的重要表现，可以有效提高企业纳税申报和企业合并清算过程中规定环节的纳税实施效率。企业的会计管理工作以及会计管理能力可以进一步加强。企业同时也需要更加注重合并财务报表及信息披露的质量，进一步实现企业的公正度和透明度提升。由此，就可以有效强化国家政府的财务税收及管理部门对企业合并财务报表的的识别；同时，投资人和股权转让，接受者也可以更加客观地对企业经营以及财务管理现状进行判断和分析，增加最后资产合并以及股份投资的准确性和合理性，这样，也可以使企业财务信息质量获得更有效提高。

（二）企业合并要规范类型选择

企业合并过程中的类型选择的规范对于企业合并的成功至关重要，在会计学研究和实践领域里，一直存在着对企业实际合并过程中会计计算方法的争议。同时，我国的新会计准则也是为我国的会计控制原则来设立的，众多学者认为，企业的合并类型在不同的标准和角度下存在不同分类，从出资方式角度分析，企业合并有现金收购合并、股份收购合并、综合证券收购等。企业具体合并类型的选择应该以企业的市场竞争环境为判断依据，对企业的核心能力及其物质载体进行深入分析，实现企业未来培育方向和企业扩散方向的确认。企业合并只有规范了类型选择，才能对合并财务报表的实际编制方法进行进一步深化理解，企业的财务信息披露实现企业会计信息质量提高就是其中的重要辅助环节，不仅需要为达到特殊行业和特殊企业合并的类型选择优化，也同时需要进行法律法规方面的规范和完善{4}。

（三）深入明确合并与清算的会计问题

企业合并作为一项经济生活中较为常见的交易或者事项，是企业实现同行业竞争减少，生产渠道拓宽的重要手段，可以进一步实现投资领域和投资市场活力的调动。到目前为止，会计理论和实物中的企业合并会计计算问题以及处理的基本方法，都属于购买法和权益结合法。购买法是通过将企业合并活动作为一个企业之间购买和实际一企业实体的身份，参与到企业净资产的交易过程。但是，这与企业的普通闲置资产的交易和购买差别不大，所以，适用于购买性质的企业合并，在大部分的企业合并活动中，企业合并与清算的会计问题都受到较大关注。在多数的企业合并案例当中，大部分都会有一个参与合并的企业能够实现对同类企业进行控制，从而试下购买方的准确识别。

（四）强化会计政策实施

会计政策的实施效果是影响到企业合并与清算中准确性以及可信度的重要因素，我国的会计政策在实施过程中一直存在政策定位模糊，会计监管部门审核监督不到位，多数企业对会计政策的落实重视不够，由此无法树立国家法律及国家会计审计政策的权威性和公正性，所以，强化会计政策的实施对企业的各类经济活动的顺利有序实施都至关重要，企业只有明确了实践和履行会计政策的重要性和严肃性，才能对违法会计账目操作行为的后果得到清楚的认识，才能进一步提升企业自身的社会公共责任意识，规范自己的企业经济行为。为企业合并与清算中的相关会计问题的解决提供明确的依据和方法，从而进一步构建起合理有序的企业会计管理氛围。

（五）改进合并与清算中财务报表编制

从合并财务报表的编制方法角度进行分析，可以进一步划分为权益法和购买法两种主要途径，同时，在实践探索过程中，逐步显示出权益法的适应性更高。另外，权益法也更加显示出与我国国情和国家经济发展现状的需要适配性更高，但是，伴随着我国的国际化融合发展水平的不断提高，融入世界经济发展体系的速度不断加快，权益法在实际的编制合并财务的报表制作过程中略显单薄，说明我国的权益法有待进一步改进和创新，企业方面，应该从对总公司以及子公司之间的实际资产成本入手，同时，也可以通过对总公司合并之后的公司实际经营状况的判断，来进一步对企业能否实现损益或者达到预期的损益进行顺利开展。与此同时，通过企业合并过程中对报表编制的规范和国际性接轨的拓展，可以进一步为我国的经济发展和企业会计制度规范和活动行为规范提供理论引导和支持。

结语

在会计界研究的各类重点问题之中，企业合并以及通过合并引发的各类接续的财务报表问题都是值得关注的，企业合并和清算中的会计问题需要首先对企业会计进行职责明确，通过企业会计信息披露、会计政策实施强化等多种手段实现问题的有效解决，推动我国企业合并与清算的未来良好秩序的建立，进而进一步推动国家企业合理竞争和资源优化效率的提高。对于企业合并与清算中的会计问题进行研究和分析具有重要的现实研究意义和参考价值，是符合我国目前企业合并与清算过程会计财务审核工作需要的重要研究课题。

参考文献：

[1] 韩如一.试析企业清算中会计与税务审计实务讨论[J].企业导报，2015（10）13-14

[2] 孙国梁.关于企业合并与合并财务报表问题的分析[J].商，2015（33）143

[3] 董艳珍.公司清算中的会计职责和法律责任[J].当代经济，2009（09）22-23

[4] 吴敏.企业清算中会计与税务审计实务讨论[J].会计师，2012（12）14-15

[5] 韩如一.试析企业清算中会计与税务审计实务讨论[J].企业导报，2015，10：13-14

[6] 吴敏.企业清算中会计与税务审计实务讨论[J].会计师，2012（12）14-15

（作者单位：佳木斯大学经济管理学院 黑龙江佳木斯 154007）

（责编：玉山）