浅析基层行政事业单位内部控制规范实施中存在的问题及对策

薛元+顾建良

【摘 要】《行政事业单位内部控制规范》自2014年施行以来，督促了各级行政事业单位内控体系的建立，提高行政事业单位的内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。然而在工作实践中基层行政事业单位由于机构庞杂人数众多，普遍存在着内控意识淡薄、配套制度完善、监督机制不健全等问题，内部控制建设相对滞后。本文介绍了基层行政事业单位内部控制的问题并作出合理的对策分析。

【关键词】基层行政事业单位；内部控制；问题及对策

为了进一步提高行政事业单位的内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2012年11月29日发布了《行政事业单位内部控制规范》，要求各级党政机关、人民团体和事业单位于2014年1月1日起执行。自2014年施行以来，督促了各级行政事业单位内控体系的建立，在不同程度上规范了行政事业单位的各项经济活动，有利于内控目标的实现，为依法治国、顺利完成“十三五”规划奠定基础。相较于企业内控体系的成熟，基层行政事业单位由于机构庞杂人数众多，经费保障方式多元化，且经济活动不是单位的中心工作，绩效评价难以量化，导致单位内控体系建立相对滞后，对照内控规范的条例，笔者将侧重从基层行政事业单位内部控制实施过程中存在主要问题入手进行分析并探讨解决方法。

一、基层行政事业单位内部控制实施存在的突出问题

1.内控意识不强，组织机制建设不到位

《行政事业单位内部控制规范》中明确规定，“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”，一些行政事业单位领导内控意识较为淡薄，重业务发展，轻内部管理，对于下发的内控文件学习流于形式，认为内部控制只是财务部门的事，内控理念缺乏，有的领导长期“一支笔”“一言堂”，甚至还认为内部控制是对自己的控制，建立内部控制反而成了捆住自己的“紧箍咒”。《行政事业单位内部控制规范》中规定：“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。”有些基层单位没有及时建立内部控制职能机构，简单地将财务的会计控制等同于单位的内部控制；有些基层单位虽然确定了内控的职能部门或牵头部门，但单位各部门之间职责分工不明确，内部控制中的沟通协调和联动机制不到位，导致内控相关工作机制无法制定和推行。

2.风险评估不足，配套管理制度不完善

风险评估决定了内部控制的方向要求，目前随着经济业务的发展，新的情况层出不穷，一些基层行政事业单位对管理过程中内部或外部的各种因素导致的风险识别和评估不足，而这些风险将不同程度地影响单位内部控制目标的实现；另一方面根据适应性原则要求“内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。”部分基层行政事业单位相应的内控制度不健全，有的内控管理制度与国家有关管理制度脱节，有些单位现行的规定、流程、制度主要用于应付上级检查，不与工作实际相结合，得不到严格的执行，形同虚设，没有发挥应有的控制作用。

3.专业能力缺乏，内控监督机制不健全

内控监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。要想使基层行政事业单位的内部控制逐渐完善，则需要完善行政事业单位的监督机制，而当前的行政事业单位并没有完善的监督机制和内审人员，其审计的权威与独立性有待加强，这种现象导致在审计过程中会不同程度受到其他部门的干扰，进而使审计达不到预期的结果；另一方面，有的行政事业单位建立起监督机制，但是监督力度不够，内部审计人员专业能力不足，部分单位缺乏专业的审计人员或总体素质不高，有些单位直接将内部监督工作委托给，而有些中介机构对行政事业的业务不熟悉，内部审计只专注于财务的会计审计，没有对单位的内控进行全面评价，加上一些单位没有危机感与紧迫感，对发现的一些问题重视程度不够，只求不出大事，安于一时，得过且过，使内部监督机制形同虚设，无法发挥其应有的监督作用。

4.考核机制不健全，员工积极性不高

有效的考核机制是内部控制的重要保证，而当前的行政事业单位往往缺少完善的考核制度与权责分明责任制，导致行政事业单位的工作人员怠于工作，缺少危机感，大大影响了内控制度执行的积极性与主动性，使内控无法发挥预期效果。

二、完善基层行政事业单位内部控制的具体措施

1.强化内控意识，建立内控组织保障机制

一要加大制度学习和内控宣传，优化内部控制环境。要充分认识内部控制的必要性和重要性，提高内控意识，首先要做的就是强化单位领导者的内部控制意识，并促使他们要定期的学习内部控制方面的知识，重视内部控制制度的建设。另外将内控意识贯彻落实到全员的工作中去，定期对他们进行培训，从而使单位上下对内部控制知识的统一认识，根据内部控制自身具有的风险及容易失控的特点，与单位实际情况相结合，向单位各级人员宣传内部控制风险管理理念，以此调动单位各个职能部门承担内部控制责任的意识。二是要建立内部控制组织保障机制，单独设立内控职能部门或联合办公机构，充分发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用，建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制，充分发挥内部审计部门、纪检监察部门的监督作用。

2.有效风险评估，完善配套管理制度

风险评估过程是全面而复杂的，识别和分析风险是一个重复不断的过程，这需要行政事业单位认真关注各单位（部门）中各个领域的风险，要结合业务实际和工作性质认真梳理本单位的业务流程并进行风险评估，制定切实有效的风险控制措施，明确内控的关键岗位和各部门职权，对现有规章制度进行修订，与时俱进，并制定一些针对性强、操作性强的内控制度。

3.提高专业能力，健全内部控制监督机制

行政事业单位应当设置内部审计部门，并确保机构设置、人员配备和工作独立性，负责对行政事业单位的预算执行情况、会计报告的编制和披露情况进行监督检查，更好地实施对内部管理控制、内部会计控制和财务控制的再监督；要加强内控专业人员特别是审计人员的专业培训，建立一支政治素质好，业务能力强、职业道德水平高的审计队伍，确实达到内部控制制度提出的要求。同时要发挥单位纪检监察部门监督作用，严格执行党的纪律，抓好党风廉政建设，坚决同腐败现象作斗争，确保政令畅通，促进监察对象正确履行职责，依法办事，廉洁奉公，勤政高效为人民服务。

4.建立有效的激励机制，提高员工积极性

行政事业单位需要建立公正的考核制度，使员工增加危机感，使员工更具有风险意识，为内控发展保驾护航，做到领导与员工都要奖惩分明，这样才会调动员工积极性，促进内控效果优化，使内部控制制度快速发展。

三、结束语

我国各行政事业单位已经全面进入实施阶段，内部控制是一项系统性且复杂的工程，所以行政事业单位应该根据《行政事业单位内部控制规范》，分析自身存在的问题，强化内控意识，建立内部控制组织和监督机制，形成有效的考评制度，提高专业人才的职业素质，不断改善内部管理，提高办事效率，促进我国行政事业单位健康事业稳步发展。

参考文献：

[1] 敖冰星. 内部控制的形成与发展[D]. 复旦大学，2012.

[2] 王留强 行政事业单位内部控制存在的问题与对策 周口师范学院 ，2013.