会计信息可比性研究评述及未来展望

刘苏

摘 要：会计信息可比性在会计信息中具有重要的意义，它代表着会计信息的质量，它可以对于两类经济现象之间的差异。但是，它的测度较为困难，相关研究因此滞后。本文查看大量对相关资料，浅析它的测度方法、影响因素以及经济后果，对它的研究不足和未来方向进行了研究。

关键词：会计信息可比性；测度方法；影响因素；经济后果

一、引言

会计信息可比性在会计信息中得到了重视，为会计信息提供了重要意义。在1980年的时候美国财务会计准则委员会就发布了相关信息，其中明确指出它会能让使用者对比两类经济现象之间的差异。在1989年的时候国际会计准则委员会在发布过的《关于编制和提供财务报表的框架》中，明确了为提高质量信息所具备的十个质量的特征。横向的可比性与纵向的可比性是会计信息可比性形成的两个方面，在不同主体的会计信息在同时期中可比较形成了横向的可比性，也可以侧面的叫做狭窄可比性，另一个是纵向可比性是指同一主体所提供的会计信息在不同的时期可做比较。它能更有效的提高会计信息的使用、决定等促使投资者、债权人或者其他的信息使用者将企业的财务状况进行进一步的了解、经营现状等进行分析、预测，达到促进投资决策的提高。

目前，大部分的研究都是根据会计准则协调或事务协调视角考察会计信息可比性的内容，不是直接从可比性内涵进行分析的。而会计准则趋同、会计方法可比都不必然导致会计信息可比，所以，假如运用这些方法对信息可比进行研究，毋庸置疑会存在差异，公司层面可比性测度困难因素是直接导致这个方面不足的主要原因。会计信息的可比性占有会计信息中重要的位置并且具有重要的意义，它代表着会计信息的质量，它可以对于两类经济现象之间的差异。然而，会计准则与实物国际协调研究中是根据国家和准则与实物差异来度量的，不再找"其他公司"的数据已经对比，是一种国家间的整体相似测度数据，不适用于一国内部公司研究。会计信息可比性在会计信息中得到了重视，为会计信息提供了重要意义。本文通过会计研究的三个实证进行研究：测度方法、因素影响、经济后果，这些研究问题还需要更多的学者进行深入的探索。对于未来的发展中国作为新兴市场国家，对于发展来说，是无可限量的。因此也是需要国家的法律制度作为配合，在不断进步的同时，拥有自己国家的特点的研究方式。所以，发达国家的一系列的研究不一定适合于中国，所以，要加强中国会计信息可比性的研究，才有利于推动整体进步，这也说明了我国对会计信息可比性的重视。

二、会计信息可比性的测度方法

1.对于会计方法差异的测度方法，1988年相关学者提出用H、I、和c指数来测量会计方法的协调程度，但是没有考虑相关性问题，比如：会计方法的选择是否收到经营环境的影响、是否进行重要性的测试等。在1996年到2007年，相继由Arecher et al、Mckayetal、M cleay提出了统计模型方法。在国内学者魏明海等人在2005年的时候也开始利用相似的方法来进行测度。

2.会计数据双重披露差异的测度方法在国际资本市场形成的过程中，大范围的企业开始到境外上市融资，比如美国等。按照美国政权交易委员会的准则，在美国上市的外国公司已经要提交20-F格式的年度总结，年报编制可以根据美国会计准则以外的其他公认准则进行编写，但是在年度报告中表露调节情况，特别是需要调整其净利润和资产的问题，已经要表露两者之间的差异数据，这也是为了会计信息可比度提供了机遇。这种研究方法只适用于双重上市公司，不能在其他公司使用研究。

三、会计信息可比性的影响因素

1.对于会计方法选择的影响因素来分析问题，根据企业的不同会计方法的选择的一致性，会对会计信息可比性产生作用。最早一些研究主要是针对会计方法的选择有什么影响因素，作用间接为会计信息可比性的影响因素。在2002年RAhman et al在考察公司特征以及对会计方法选择的时候，得出公司所处于行业的类别、管理集权程度等都会对会计方法选择协调有明显的作用。2008年我国胡志勇利用了Gower数值对会计对比性进行了研究，结果发现，行业类别、成长性、公司规模以及ST规制都会对会计方法选择产生重要的影响。

2.根据国际会计准则的执行和测度方法得出，一部分学者会直接检验它的影响因素，但是这方面的研究相比之下还是比较少的。通过研究相关文献论证，这方面的相关探索是Beuselincketal于2007年开始，他们以欧盟十四个国家中抽出近15年的数据作为研究对象，根据每个国家应计与正、负现金流关系的变动来进行研究和分析，在其中得出，国际财务报告准则执行之前，十四各国家的应计会计系统开始逐渐统一的时候，察觉强制执行没有起到明显作用。深入探索得出，它的驱动因素是经济周期和制度特征这两点。在2010年的时候Cascino、Gassen以40个国家为样本，分析得到国际财务报告准则强制执行可以明显的看出不能提高商誉项目的可比性，并且也不能明显提高应计质量等一些盈余属性指标的可比性。如果要解释这个问题，就要通过手工收集了德国及意大利两国更为细致的数据内容进行分析，会得到无论国际财务报告准则强制执行后，国家、区域及公司特征因素都会对财务报告的结果有影响，因此限制了不同国家会计报表的可比性，从而回答了上述中的问题。毋庸置疑，笔者认为这是由于很多国家自有的会计准则可以结合本国的实际情况、法律法规等，可以更好的发挥其作用。因此强制性的转换到统一会计准则，不仅不能提高，相反会降低它的适用性。

四、会计信息可比性的经济后果

关于它的经济后果进行分析，总体可分为以下几点，第一个是从国家方面进行比较。第二个则是从公司层面来考察。

1.对于会计准则差别方法的经济后果来探讨，对于这个的研究开始在2008年的时候，Bae等几个人，这个研究主要是以国际会计准则的对比点的角度进行相关的分析，创建了两种度量国家间会计准则差异的方法，通过实验，论证了国家间会计准则差异会对分析师盈利预测行为有所影响。分析得出，两个国家间会计准则条款差别程度较大的时候，A国的证券分析师会对B国的股票买入情况就会随之减少，相对来说预测精度越低。简单的来说，买入情况会随着会计准则条款的差别程度的改变而改变。所以，这个问题会给证券分析师的预测行为造成税收无谓损失。在2010年的时候，Li通过探索得出，国际财务报告准则的强制执行可以对降低公司成本的情况具有显著的作用，但这种情况只是存在在制度环境及法律执行体系两者都较为完善的国家。笔者深入的研究，并且利用国际财务报告准则与当地会计准则的差异程度来度量会计信息可比性，论证得出在会计信息可比性在这一过程中的作用，发现企业取得和使用资本时付出的代价降低，这个下降的原因是国际财务报告准则采用后会计信息可比性的增加形成的。

2.在2011年的时候，DeFranco等人对于测度方法的经济后果进行研究，这个主要是以公司层面的角度进行分析，把证券分析师盈利预测行为来研究会计信息可比性的经济后果。所以，会计信息可比性是关键因素，它的提高不仅仅可以降低信息收集成本，也能为证券分析师提供高品质、以及数量上较多的相关数据信息，从而推动资本市场的发展。

五、对会计信息现状的分析以及对未来的展望

它的测度问题还需要更多的学者进行深入的研究，在会计准则协调与实务协调的研究过程中，相关专家发明了会计准则差异、会计数据双重披露差异等测度方法，这些成果无疑是对会计信息的发展做出了巨大的作用。目前相关学术的研究还是根据美国公司为基础，依照其他国家为例子的相对较少，那么该测度方法能不能适用于别的国家？对于类似问题需要以后相关专家的不断研究，加深问题的研究力度，着重解决重点难点，只有真正的迈出步伐才能真真正正的解决会计信息可比性的测度问题。对于会计信息对比性的研究，首先就是要重视对新兴市场的研究，有突破才会有进步。

对于会计信息可比性的研究我们中国的上市公司还在处于一个树地基、打基础的过程中。即使De Franco等在2011年的测度方法为相关问题提供了有用的价值，但是从资料来看，国内对于这方面研究还是过少，目前还没有相关专家以这个方法对中国上市公司进行相对应的研究。会计信息可比性在会计信息中得到了重视，为会计信息提供了重要意义。除了会计准则，哪些因素还能对它构成影响，会计信息可比性的进步会带给中国上市公司什么样的经济后果？这些问题成为了国内少有的研究方向。中国作为新兴市场国家，制度要符合实际情况以及要有自己的特色，因此发达证券市场的研究不一定适合于中国，所以，要加强中国会计信息可比性的研究，才有利于推动整体进步。

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