“营改增”对企业会计核算的影响及对策分析

黄兆凯

摘 要：“营改增”是我国针对企业提出的一项新型会计核算政策，在很大程度上会对企业的会计核算造成影响，使企业的生产结构得到相应的变化，减少企业的税负情况，对企业的经济结构进行改善。本文将对“营改增”的相关概念和意义进行分析，了解其对企业会计核算造成的影响，并提出相应的解决对策。

关键词：营改增；会计核算；企业会计；对策研究

对于我国的企业和个体来说，在市场经营活动中需要承担纳税这一基本义务。随着市场经济的不断进步和发展，国家相应的税收制度在不断地进行改进和完善。“营改增”是一种税收收取方式的变革，改变传统营业税的缴纳方式。“营改增”为企业的经营活动提供了有利条件，能够在很大程度上避免重复纳税情况的发生，促进企业经营方式的改善，促进企业发展壮大，从而推动企业在市场竞争环境中实现持续的运行发展。“营改增”对企业的会计核算造成了一定程度的影响，需要采取一定的措施进行应对，从而保证企业的正常稳定发展。

一、“营改增”的概念分析

营改增是国家针对企业纳税制定的一项税收制度，主要内容在于将企业所需要缴纳的营业税转变为缴纳增值税。相比于原有的缴纳营业税与缴纳增值税并存的税收制度，营改增能够在很大程度上避免企业重复纳税情况的发生。营改增是国家税收制度的一次调整和改革，能够在一定程度上改善企业经济结构，推动企业的进步和发展，这也能够便于国家优化税收结构，建立健全公平的税收制度。营改增制度的提出，能够在较大程度上为企业的市场竞争活动提供有利条件，避免其受到原有税收缴纳方式的约束。营改增下，企业只需要进行增值税的缴纳，在市场行为中能够具备更大的优势，企业的生产结构会随之改善，企业也将实现更为长足的稳定进步。

二、“营改增”的实施背景和有效作用

1.“营改增”的实施背景

在我国的企业纳税制度中，一直存在着营业税征收与增值税征收共存的情况，这种增值税与营业税共同存在的纳税形式，其实在纳税方式上存在不合理，企业和个体往往需要承担较为沉重的纳税压力，这种纳税方式也容易导致重复纳税情况的发生，在一定程度上影响了企业的市场经营行为，不利于企业优化生产，实现良性的进步发展。随着全球经济一体化趋势的加强，我国社会主义市场经济体制不断得到改进和完善，为了调整优化税收制度，为企业的经营提供有利条件，“营改增”制度进行的税收缴纳变革，能够在很大程度上缓解税收对企业发展造成的阻碍作用，为企业的上次航经营活动提供较为有利的条件，使企业能够提升竞争力，占据更大的市场份额。

2.“营改增”的有效作用

“营改增”税收制度对于企业有着较为重大的现实意义，有着有效的作用。首先，“营改增”改善了国家相应的税收制度。随着市场经济的进步和发展，我国税收制度在经济发展的同时，也获得了及时的改进和完善，能够在较大程度上适应时代的发展需求，从而有效推动经济的进步。但是，我国税收制度存在的重复征税情况却一直没有得到妥善的解决，而“营改增”的提出以及实施，能够有效地避免重复征税情况的存在，能够在很大程度上减轻税收对企业发展产生的约束作用，为企业提供有利的发展条件，推动市场经济的发展。其次，“营改增”对于改善我国的市场经济体制发挥着重要的作用。“营改增”的实施能够推动第三产业的行业变革，规范相关行业之间的有效竞争，从而稳定市场经济，实现对市场经济体制的改进和完善。

三、“营改增”对企业会计核算造成的影响

1.“营改增”对企业现金核算造成的影响

在原有的税收制度中，企业的现金核算容易受到企业经营活动收入、成本以及营业税缴纳税款的影响，当营业税税款处于较高水平时，会导致企业的现金流处于较低的水平；当企业的营业税税款处于较低水平时，企业相应的现金流则较为充裕。在营业税税款的缴纳方面，企业往往需要对企业所开展的经营活动的具体情况分析，明确相应的收入情况，随之进行营业税税款的缴纳。但是，这种税款的缴纳形式容易导致企业需要负担更为承重的税收，造成企业的现金流处于较低的水平，相应的现金支出容易增加。而“营改增”税收制度的提出和实施，则能够通过缴纳增值税代替缴纳营业税的方式，避免此类不利事件的发生。企业往往是在经营活动完成收到相应款项之后，再根据企业收入计算相应的增值税税额，最后再进行税收的缴纳，拓宽了企业的现金流，缓解了企业的现金支取压力，使企业能够留存足够的现金进行企业的日常运转，能够更为方便地进行资金的流动，减少企业相应的税款资金支出，使企业能够不需要承担过重的税收负担，将更多的资源与精力投入到企业的运转中，为企业创造更大的经济利益。

2.“营改增”对企业成本核算方式造成的影响

“营改增”的实施，通过一系列的作用影响了企业的成本核算。在“营改增”实施前，成本核算主要以价税合计数作为主要的参考依据，企业运行经营所产生的真实成本加上企业的进项税额则构成了企业价税的成本。而在“营改增”实施之后，成本核算则会受到影响之后发生变化，企业的成本核算方式主要在于进项税额与销项税发票之间存在的差值，两者相互抵扣。“营改增”造成了企业成本核算方式的改变，在成本核算方式改变之后，专用发票的开出能力，在很大程度上影响着销项税额与进项税额的抵扣数量。

3.“营改增”对企业所得税造成的影响

“营改增”的实施对企业的所得税造成了较大的影响。企业的所得税在企业的会计核算中占据着重要的地位，企业所得税的核算是会计核算中的重要内容。在“营改增”实施之前，企业相应的营业税会在企业所得税缴纳前进行相应的扣除，而在“营改增”实施之后，企业需要缴纳的营业税则主要转变为缴纳增值税，“营改增”的实施减少了企业所得税缴纳前抵扣的流转税。另外，“营改增”的实施也影响着企业固定资产的计税基础，影响着企业的所得税，减少企业在成本核算中的成本费用扣除。一般而言，企业需要在固定资产销售时缴纳相应的营业税。但是，在“营改增”的实施之后，企业对于税收的缴纳发生了较大的变化，无须再进行此部分营业税的承担，相应的企业会计核算则发生变化。

4.“营改增”对企业发票管理造成的影响

“营改增”会在一定程度上改变企业在票据上的管理状态。在“营改增”实施前，企业进行税款的缴纳时一般不需要使用和开具相应的增值税发票，从而避免了发票管理。而在“营改增”实施之后，企业改为承担增值税，而增值税发票是企业会计核算活动中的重要原始凭证，在企业的会计核算活动中发挥着重要的作用，为了保证企业的经济利益，企业需要保管好相关的增值税发票，做好增值税发票管理，严格审查交易过程中的有关发票的工作，从而保证企业的财务安全，避免产生财务会计风险，导致企业在税款方面存在问题。

四、“营改增”实施下企业会计核算的对策分析

1.改进和完善企业会计核算机制

为了适应“营改增”税收制度的调整，保证企业的市场经营活动，使企业能够改善生产结构，具备更强的市场竞争力，需要对企业的会计核算机制进行改进和完善。企业的会计核算机制主要包括企业对于会计数据信息的收集、整理和分析，做好相关的会计数据明细核算，通过机制的改进和完善来实现对企业相关经营活动的管理，保证企业相关计划的正常进行，使企业内部的人员配置能够得到优化调整，企业能够实现会计活动的良性循环。企业的会计核算机制改进和完善，能够在很大程度上促进企业相关会计工作的开展。为了保证企业会计核算机制的改进和完善，需要建立健全企业的会计管理制度，通过管理的制度化建设来保证企业会计核算机制的建立。为此，应对企业会计相关岗位进行责任的明确，让相关人员能够提升自身责任感，发挥积极性，具备足够的工作热情，另外也需要做好人员的管理，做好引导工作，培养员工的工作热情，能够积极投入到会计信息数据处理中，保证会计工作质量。对于会计的数据信息也应做好信息的传递与存档，保证会计数据信息的保密性与安全性，做好会计活动的检查工作，建立监督管理机制，实现对企业会计核算活动的监督和管理，避免不当行为的发生，使企业的会计核算活动能够规范化进行。完善企业会计核算机制也需要注重会计报表的编制，做好会计要素的分类工作，选取适当的会计计量方法，准守相关的会计准则，充分保证会计体系的建立，使会计核算机制能够得到充分的改进和完善。

2.注重涉税人员的综合能力提升

在“营改增”实施前，企业在进行税款的缴纳时，需要根据企业实际发生的营业额进行计算，同期的营业额为主要的计算考量依据，其中并不包括购进抵扣。在“营改增”实施前，企业的会计部门需要对涉及税款的相关工作进行责任的承担，需要对风险进行有效的预防和控制。而“营改增”实施之后，企业进行税款的缴纳变为增值税，税收数额的计算和缴纳需要在以企业的营业额为依据的基础上，与有效进项税额抵扣相联系。“营改增”税收制度情况下，企业内部其他相关的部门也需要进行责任的承担。为了保证企业的会计核算能够正常稳定进行，保证其正确性与规范性，需要对涉税人员进行定期的培训，通过培训活动来帮助涉税人员了解和掌握相应的会计税务知识，以便于在实际的会计工作中更好地满足工作需要。涉税人员的综合能力提升，也需要注重相关技能的培训，帮助涉税人员提升职业道德水平，能够以较好的工作态度投入到企业的会计核算工作中，承担好企业的涉税责任，保证企业的会计核算工作开展，使企业能够在“营改增”情况下实现长足的进步和发展。

3.对企业的财务处理核算进行强化

“营改增”下，企业的财务数据信息的表达会发生改变，会计核算随之发生一定的变化。为了保证企业财务会计核算的规范性与公正性，保证企业的会计工作开展，需要在准守会计准则的前提下，努力改进和提升企业会计财务核算的质量，使企业的会计核算能够正常发挥作用，推动企业的进步和发展。另外，企业应根据增值税的相关具体特点，对增值税的发火说呢过过程进行充分的了解和分析，适应“营改增”之后记账方式的改变，使企业的财务会计记账能够正常有序进行。最后，也需要注重企业会计的内部控制，加强企业内部财务的管理工作，实现内部的制衡，对涉税工作应加强工作管理力度，努力扩大企业税务管理的范围，使企业的税务工作得到切实有效的开展，促进企业税务管理实现更好的进步和发展。

五、结语

营改增的提出和实施，能够改变企业原有的缴纳营业税的方式，改为缴纳增值税，能够避免重复纳税情况的发生，改善企业的生产结构，促进国家税收结构的优化。为了保证营改增作用的发挥，也应完善会计核算机制、强化相应的账务处理核算，提高涉税人员的素质水平，从而使企业能够获得进步和发展的动力，促进企业实现长足稳定的发展。

参考文献：

[1]何美霞.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2015，03：86-87.

[2]张姝梅.“营改增”对小企业会计核算的影响与对策研究[J].品牌，2015，09：131+133.

[3]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2014，03：255-256.

[4]石勤.“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].中国乡镇企业会计，2014，05：66-68.

[5]李晓明.营改增对企业会计核算的影响与对策[J].财会学习，2016，09：171.