我国核电企业社会责任审计体系研究

王 芬，夏廷振

我国核电企业社会责任审计体系研究

王 芬，夏廷振

自2011年3月日本福岛核事故发生以来，人们对核电能源的使用愈发显得谨慎，国内各核电企业所肩负的社会责任，显得尤为引人关注。基于此背景，文章从审计主体、审计内容、审计程序和方法等方面，依据我国核电企业的特性，展开对我国核电企业社会责任审计体系的构建，并就推动我国核电企业社会责任审计的工作实践，提出建议。

核电企业；社会责任审计；审计体系

近日，随着我国核电企业与英国的合作项目的签订，我国核电技术开始走出国门，核电企业的发展自福岛核事故以来，再度受到重视。我国核电企业承担着国家能源安全的重任，其社会责任愈发受到关注，针对通过我国核电企业社会责任审计的研究，来推动我国核电企业履行社会责任，也显得越发重要。

一、我国核电企业社会责任审计主体

（一）我国核电企业社会责任审计主体应具备的条件

我国核电企业社会责任审计可供选择的主体，有政府审计部门、企业内部审计机构及社会审计机构等。而我国核电企业社会责任审计的有效主体必须满足以下条件：一是能独立执行审计工作不受外界干扰；二是具备核电行业相关的专业知识；三是能对企业承担社会责任的情况实施长期有效监督；四是审计服务在保证高质量的同时符合成本效益原则。

（二）我国核电企业社会责任审计主体的选择

考虑到我国核电企业不同的组织属性，其相应的社会责任审计主体也会有所不同。故而针对上文提出的必要条件，对我国核电企业社会责任审计的主体作出以下构想：

我国核电企业中的大型国有企业，可以以国家审计部门或者社会审计机构为主体。我国的政府审计机构承担着国有企业审计职责，作为大型国有企业的核电企业属于我国政府审计的范围。政府审计机构在对这些企业实施经济责任审计的同时，实施社会责任审计，这样避免了实施重复的审计工作，符合成本效益型原则。社会审计机构的灵活机动性，更能适应我国核电企业社会责任审计特殊的专业要求。这两种审计机构都满足我国核电企业中大型国有企业的社会责任审计主体的要求，能较好地承担审计工作。

我国核电企业中的非大型国有企业，则应选择社会审计机构作为社会责任审计的主体。社会审计机构能够与被审计单位保持相对独立，具有较强的独立性。社会审计机构能够通过聘请核电专业的相关专家来扶助其审计工作，满足核电企业社会责任审计对专业知识的要求。作为外部聘请的审计机构，社会审计机构能够对被审计的核电企业实施长期有效的监督。社会审计机构的审计人员专业技能强，工作经验丰富，能够在提供高质量的审计服务的同时，符合成本效益原则。社会审计机构满足我国核电企业社会责任审计主体的要求，也是现阶段我国核电企业中非国有大型企业的社会责任审计主体的最佳选择。

二、我国核电企业社会责任审计的内容

根据企业社会责任审计的内容，再结合我国核电企业的特殊性，我国核电企业的社会责任审计内容列示如表1：

表1　我国核电企业社会责任审计的内容

我国核电企业社会责任审计的内容主要包括安全建设情况、员工权益保障情况、价值创造情况、环境保障情况及社区建设情况五个方面，全面审核我国核电企业的社会责任履行情况。

三、我国核电企业社会责任审计程序和方法

我国核电企业社会责任审计过程可分为一下阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。

（一）审计准备阶段

第一，为了确定具体的审计目标和审计范围，审计人员首先应了解被审计单位的基本情况，如背景情况及企业近期的重大经济活动；并了解被审计单位社会责任的基本情况，如企业的利益相关者群体等。

基于我国核电企业社会责任审计主体是社会审计机，审计项目组可以适当利用企业内部审计的工作成果，来了解被审计单位的各项情况。可以先整理内部审计机构提供的各项信息，基本情况具体包括被审计单位业务类型、产品和服务的种类、及经营特点、影响被审计单位及其所属行业的关于利益相关者各方面的法律法规及政策等。注册会计师针对这些信息进行可靠性测试，具体方法是检查记录或文件、观察法等。

第二，为了全面了解被审计单位，在履行社会责任的具体情况，注册会计师与各利益相关者进行沟通交流。我国核电企业的利益相关者可分为以下几类：员工、参建者、合作方、社区、政府、同行等。由于这一步骤在准备阶段中，是非常关键的一步，本文认为在审计方法上，选用调查法最合适。注册会计师针对上述几类利益相关者，可以采用面谈和问卷调查相结合的方式。本文以走访员工为例，来说明使用问卷调查法与利益相关者沟通的方法，参考格式见表2：

表2　我国核电企业利益相关者调查表

注册会计师在针对具体利益相关者，使用调查表法时，应注意以下事项：

2.1.3 钾。2012年全市叶片钾平均含量为1.17%(表1)，说明苹果生产中钾的使用量不足。缺钾的果园普遍苹果个头小、着色不好，含酸少而风味不好。果树缺钾冬季不抗冻，春季早霜花芽和花易受冻害。土壤施用石灰可增加土壤钾的有效性，并减少钾淋失。干旱易降低叶片钾含量，因此要及时灌溉。

由于我国核电企业对每类利益相关者所承担的社会责任不同，针对不同的利益相关者应设计不同的调查表，来实现调查目的；关注调查表的回收情况，来保证调查的效果；调查表法在使用过程中，应注意与面谈法相结合，用以提高调查的准确性。

第三，根据调查了解的信息，对该企业实施安全评估程序。针对以下表格对被审计单位的生产安全情况做出评估，见表3：

表3　我国核电企业生产安全评估表

审计项目组依据被审计单位生产安全评估结果，作为该企业社会责任审计评估的参考依据之一。

最后，根据之前了解到的信息，确定具体的审计计划方案及预算，并安排审计人员的具体工作。由于我国核电企业社会责任审计过程中，将会涉及较多地与核电相关的专业知识，注册会计师在设计审计方案的时候，应该考虑聘请外部专家来协助审计工作，保障审计服务质量。

（二）审计实施阶段

第一，依据安全评估结果，对企业相关管理系统和程序实施测试。本程序可以由注册会计师参照前期的安全评估结果，确定需要进行测试方法。若评估结果为优，只需要采取观察法，来验证被审计单位的相关管理系统和程序的设计和实施是否与了解到的相符。若评估结果为良，注册会计师在采用观察法的基础上，应该增加询问法，向被审计单位管理层和员工询问，测试其在安全上的保障情况。若评估结果为中，则注册会计师则应着重考虑被审计单位的安全管理系统建设上是否存在重大缺陷。

第二，依据企业生产流程，确定社会责任因素。本步骤要求注册会计师首先了解被审计单位的核电生产流程，画出企业的整个生产运作流程图，依据每个流程确定与哪些利益相关者产生哪些社会责任，并找出可能的社会责任薄弱环节，作出分析，拟定重点审计部分。此过程采取的审计方法是审阅法，即注册会计师通过查阅被审计单位的生产流程设计文件，来了解被审计单位的生产运作流程。

第三，对照相关评价指标体系和法律法规，对企业的社会责任报告作出评价。由于这个过程对于得出审计结论具有重要意义，是主要的依据，审计人员应该采用定性和定量相结合的审计方法进行审计。针对定性资料，如安全管理措施建设情况、员工福利保障情况、环境保护制度建设情况等审计内容，注册会计师可以采取检查记录或文件的方法，核实被审计单位是否在这些方面建立了相应的保障制度，并有文件证明。针对定量资料，如经济绩效、环境绩效、社区绩效等审计内容，注册会计师则应采取函证和重新计算等方法来验证。

以社区绩效中的社会捐赠总额的审计为例，说明函证的具体方法：首先，针对被审计单位的社会责任报告，了解其社会捐赠总额。查阅相关的文件，了解被审计单位的社会捐赠具体情况，包括捐赠时间、接受捐赠单位、捐赠金额和资金用途等。再挑选出捐赠金额大、资金用途不明确的捐赠活动，向接受捐赠单位发出询证函。一般采用积极的函证。最后回收函证，汇总函证结果，对被审计单位社会捐赠总额作出评价。

（三）审计报告阶段

在此阶段，我国核电企业社会责任审计报告出具的具体过程为：注册会计师依据前面的工作起草审计报告，并在初稿完成后交给审计项目组进行讨论，并作出补充或修改；在正式的审计报告出来之前，把初稿发给被审单位，寻求他们对此报告的看法；审计项目组综合前面工作的成果，作出审计决定、出具审计意见和建议。

（四）审计后续阶段

企业履行社会责任并不是一个短期的过程，而是是一个持续不断的过程，并不以提交审计报告为履行社会责任的终结点。我国核电企业社会责任审计具体工作结束后，注册会计师应针对具体审计建议，检查被审计单位是否采纳了审计意见并进行了相应的改进。后期注册会计师可以依据被审计单位的改进情况，再次发表后续审计意见，以此来督促被审计单位接受审计意见并实际作出改进工作。

四、我国核电企业社会责任审计存在的问题及建议

随着社会各界对企业履行社会责任的重视加深，社会责任审计显得越来越重要。我们不难发现我国在针对核电行业社会责任审计的研究相对苍白，本文便对我国核电企业社会责任审计进行初步探讨。对于我国核电企业而言，进行社会责任审计不仅仅是获得社会的认可，提升产品知名度，获得竞争优势，更多地是承担了国家能源的重任，需要更为严格的社会责任审计，来保障我国的核电安全生产、安全利用。

（一）我国核电企业社会责任审计存在的问题

1.我国并没有针对核电行业的社会责任审计标准，其披露的社会责任审计报告并未经过第三方机构的鉴证，可信度有待提高。核电行业的特殊性，使其承担着国家能源安全的重任，且其在履行责任时较多地涉及核电安全方面的责任。从而了解到我国需要针对核电行业的社会责任审计标准，来规范其社会责任审计行为。

2.我国核电企业的社会责任报告更多地是披露利好消息，而对于核安全事故等消极信息披露较少。我国核电企业的社会责任报告即使有披露发生的安全事故，多是简单带过，较少披露事故详情。

3.我国理论界在针对我国核电企业的社会责任审计主体上不明确，较难推动审计实践工作的发展。我国理论界对在审计主体上的研究，观点不一，在选择合适的审计主体上将出现分歧，不利于我国核电企业社会责任审计的实践。

（二）推动我国核电企业社会责任审计的建议

1.我国核电行业能够出台社会责任审计标准，以此来督促和规范我国核电企业的社会责任审计行为。

2.企业内部构建一套完善的社会责任审计制度，规范社会责任报告中应披露的内容，以此来保障企业能够长期有效地履行社会责任。

3.我国企业社会责任方面的专家学者，可以通过学术会议等方式，探讨我国核电企业社会责任审计主体的选择问题，以此来明确审计主体，推动我国核电企业社会责任审计的实践。

［1］方堃.关于社会责任审计的思考［J］.审计研究，2009，（03）:38-40.

［2］叶睿.我国企业社会责任审计研究现状分析［J］.中国乡镇企业会计，2011，（12）:104.

［3］叶陈刚，武剑锋，卢虹.中央企业社会责任审计机制研究［J］.财会学习，2013，（09）:36-41.

王芬，女，湖南人，现就读于南京审计学院、硕士研究生，研究方向：内部审计；

夏廷振，男，河南人，现就读于南京审计学院、硕士研究生，研究方向：政府审计。

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1008-4428（2016）01-65-03