公允价值计量对会计报表的影响分析

梁继刚

在新会计准则中引入了公允价值的概念，会计数据以公允价值作为计量的基础，这不仅能够为潜在投资者提供决策所需信息，而且能够改变投资者的预期。公允价值的应用，也在一定程度上提升了会计信息的有用性，同时也对会计报表带来了一定的影响。文中从公允价值概述入手，进一步对公允价值计量对会计报表的影响进行了具体的阐述。

在公允价值计量下，资金和负债完全按照在公平交易中，交易双方对彼此情况都较为熟悉，自愿进行资产交换或是债务清偿的金额计量。利用公允价值进行计量，有效的提升了财务信息的价值，同时也时会计未来的重要发展方向，有效的将会计过去与未来有效的连接起来，对会计工作的顺利开展带来极为重要的意义。

公允价值概述

公允价值的涵义

公允价值作为一种全新的计量概念，能够为当前涌现的大量“软资产”提供资实用的会计信息，在我国会计准则中，将公允价值概括为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

公允价值的特征

交易的公允性。利用公允价值计量，交易双方不仅相互熟悉，而且自愿进行交易，双方之间不存在强迫和清算的情况，交易体现出较强的公允性。

交易市场的兼容性。公允价值的形成在活跃市场和非活跃市场中都能够实现，在公开活跃的市场中，而且存在相同或是类似交易的情况下，公允价值则以市场价格作为重要依据。当市场价格缺乏适用性时，则需要以估值技术来对未来现金流量值进行确定，并以此作为公允价值金额。

价值的公认性。公允价值不存在个别价值及特殊价值，其是普遍认同的及在一定时间内市场公认的市场价值，因此公允价值具有较强的公认性。

计量的全面性。通常情况下人们都将公允价值认为是资产的公允价值，而对负债的公允价值较为忽略，实质上公允价值包括资产公允价值和负债公允价值，充分的体现出了计量全面性的特点。

公允价值应用的原则

在我国新会计准则中引入公允价值概念时，对国际财务报告准则中公允价值应用的级次进行了充分考虑，对活跃市场及不活跃市场情况下，资产和负债公允价值的确定进行了充分借鉴。而且在我国引入公允价值过程中，遵循适度、谨慎及有条件的原则。特别是在投资性房地产及生物资产等行业的在应用公允价值计量时，规定只有在存在活跃市场并公允价值能够取得可靠计量情况下才能采用公允价值，这也充分表明了公允价值在具体应用过程中必然会对会计计量、会计核算及财务报告等带来较大的影响。

公允价值对会计报表的影响

公允价值计量提高了会计报表所提供信息的相关性。在应有公允价值过程中，其价值是以公平市场交易价格来反映的，能够充分的体现出当前市场对资产或是负债价值的确认，能够更加客观和真实从会计报表中将当前资产和负债的价值有效的反映出来，同时使会计报表反映的信息具有一定的预测价值。另外，公允价值能够及时、准确反映金融资产的价值和金融市场的波动，对历史成本计量属性的不足进行弥补，有效的提高会计报表所反映的会计信息的相关性。

公允价值计量使得会计报表的内容和项目发生了相关变化。引入公允价值计量，使会计报表项目发生了一定的变化，交易性金融资产、可供出售金融资产和交易性金融负债等项目都被囊括到会计报表中，并以公允价值进行列示。引入公允价值计量属性后，利润表项目也发生了一定的变化，增加了“资产减值损失”和“公允价值变动损益”等内容，有效的将全面收益观念体现了出来，将交易事项实际发生后的收益和损失、某项资产可能产生的利益和损失都能够充分的体现出来。

公允价值计量对会计报表的稳健性有一定的影响。在使用公允价值计量的情况下，会受到诸多不可确定性的主观因素的影响，因为目前对公允价值的计量方法还主要以估计为主，通过市场的发展规律对价格进行预估，所以存在很大的风险性，计量结果的准确性也就存在一定的争议。在新会计准则中，虽然引用了公允价值的计量属性，但是因为同时还存在历史成本的计量属性，所以在会计报表中，会存在二者相互掺杂的情况，由此而对会计报表的稳健性产生一定的影响。

公允价值计量对会计报表的估计误差波动性影响。利用公允价值计量时对估计和判断应用较多，这就必然会导致会计报表估计误差波动产生，这主要是由于公允价值计量中其可以采用市场报价、类似市场报价及估值模型计算。在类似市场报价及估值模型计算中存在着主观估计的成分，这必然会在应用过程中增加财务报表估计误差，使会计报表估计误差波动性带来一定的影响。

公允价值计量对会计报表的混合计量波动性影响。混合计量波动性源自现行会计准则要求对部分资产和负债采用公允价值计量，而对其他资产和负债则采用历史成本计量。虽然在新会计准则中引入了公允价值计量属性，但是历史成本仍然作为主要的计量属性，所以在会计事项中公允价值无法作为唯一的计量属性，其与历史成本作为混合计量模式。这种计量模式显然不是最佳的选择，但是这是新会计准则下必然存在的事实，所以势必会为会计报表提供相互掺杂的混合信息，从而加大了财务报表的波动性，最终也降低了财务报表信息在估值模型中的有用性。

在当前市场经济环境下，金融市场取得了较快的发展，这也使会计环境日益成熟，会计工作中越来越重视公允价值，而且随着公允价值应用环境的不断改善，及相关配套法律法规的不断健全，有效的提高了会计报表的会计信息质量，为会计工作的顺利开展奠定了良好的基础。