基于营改增背景下的制造企业纳税筹划方法分析

文/陈金华



基于营改增背景下的制造企业纳税筹划方法分析

文/陈金华

近年来营改增税收政策的实行已经取得了良好的效果，对于减少重复征税，完善我国的税收政策有着巨大的帮助。营改增税收政策的实行对于制造企业的日常经营管理也带来了一定的影响，制造企业应该根据政策进行相关的内部调整，实行纳税筹划，以减少企业的纳税成本，提高企业的经济效益，促进企业在营改增的政策之下良好的发展。本文分析了营改增政策的实行给制造行业带来的影响，并针对这些影响提出了纳税筹划方法。

营改增；制造企业；纳税筹划

营改增就是将原本征收营业税的税收项目改为征收增值税，有效的避免了原本税收政策中重复征税的现象，降低的企业负税、减少了企业的纳税成本。营改增在各行各业中的推行各个行业中的企业带来了不同的影响，对制造行业的发展也带来了较大的影响，制造企业是营改增销售服务、无形资产或不动产的主要买受人，条条政策几乎与它相关，因此，制造企业应该根据自身的特点以及新政策的纳税方法进行适合企业发展的税收筹划，以便于进一步降低企业成本，促进企业的发展，提升企业的经济效益。

一、营改增对企业纳税筹划的影响

国家实行营改增的税收政策，主要是为了进一步优化我国的税收政策，减少税收中重复征税的情况，同时也适当的降低征税税率，减轻企业的负税负担，从而降低企业的纳税成本，促使企业经济效益的提升。在营改增政策实行之后，批发企业和零售企业能够对接受的服务进行相关进项税额的抵扣，以此来减轻企业的税务负担，达到降低负税的目的，可以有效促进企业的发展。营改增政策的实行在中小企业的发展中有着更为关键的作用，扩大了企业的发展空间，使企业的经济效益得到了提升。企业可以根据税收政策来进行企业内部的改革，已达到降低企业负税的目的，从而节约企业的成本，增加企业利润，提升企业的市场竞争力，对企业的内部结构进行不断的优化，从而扩大企业的生产力。

在营改增政策实行以来，已经取得了良好的效果，企业的负税得到了明显的降低，企业原材料的采购的运费等方面由于进项税额的抵扣，材料的采购成本也得到了有效的降低，接受服务的进项税额使企业的利润空间得以进一步扩大，因此营改增对于促进企业的发展，提升企业的竞争力有着很大的帮助。

二、营改增对制造企业的影响

营改增政策的实行对制造行业的影响包含了多个方面，其中比较关键一点是对服务型制造企业的引导和扶持得到了强化，这有利于促进制造企业的科技创新水平的提升。制造企业可以不断研发新的技术，进行产品的创新，对自身的业务结构进行相应的转变，促进企业的长远发展。

在实行营改增政策之前，是对企业的销售总额进行征税，因此，制造企业生产的产品和提供的服务都需要缴纳相应的税额，这其中就不可避免的会出现重复纳税的情况，给制造企业带来了较大的税务负担。营改增之后，重复征税的情况得到了很大的改善，减轻了企业的税负负担，便于制造企业进行业务的优化和升级。另外制造业中也有主业和副业的区分，副业是指为制造企业内部为主业提供服务的部分，其中副业为主业提供的服务在营改增之后就可以进行税款的抵扣，因此这一政策利于制造业主业与副业的分离，形成更便于管理的企业结构。以一家设备制造企业为例，其主业是制造销售设备，副业是安装及调试等服务，就可以考虑主副业的分离。

三、营改增背景下制造企业纳税筹划对策

（一）合理选择纳税人身份

营改增的政策实行之后，企业的纳税人身份对企业缴纳的税额有着很大的影响，营改增的税收政策将年销售额低于五百万的企业划归为小规模纳税人，而年销售额超过五百万的企业为一般纳税人，在面对小规模纳税人和一般纳税人时，许多政策都是不相同的。例如一般纳税人可以进行增值税进项税额的抵扣，小规模纳税人则不可以；小规模纳税人无需开具增值税专用发票等，因此企业的进行税务筹划的过程中，对纳税人身份的合理选择，可以有效降低企业的税负。企业应该对小规模纳税人和一般纳税人的税收临界点进行计算，结合企业的业绩计算作为那种纳税人身份能减低企业负税，然后进行合理的销售安排，就可被认定为一般纳税人或小规模纳税人，从而达到税收筹划的目的。

（二）优化销项税筹划

《营业税改征增值税试点实施办法》规定“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额”。“差额征税”和进项税抵扣政策，对制造企业税务抵减产生了很大的影响，制造企业可以利用这一政策进行销项税筹划，能够达到减少制造企业税务负担的效果。例如某一般纳税人月含税之后的销售额是一百万，其中运费为六十万，在这个情况下，如果以运费金额结合扣除率7％对进项税额实施抵扣计算，就是：100/1.11×11％-7％×60= 5.71万元，那么企业就要缴纳5.71万元的税款。而换一种方式按照销售差额作为销售额对销项税额实施计算，就是〔（100-60）/1.11×11％〕=3.96万元，这样以来就可以节省企业纳税的金额。根据以上两种纳税计算方式可以看出，针对销项税额以差额计算的方法进行计算，能够有效降低企业的纳税金额，节省纳税成本。所以制造企业可充分利用“差额征税”政策进行税收筹划，可以降低纳税负担和企业的财务风险。除此之外制造企业接受交通运输业服务，在取得增值税专用发票之外，还可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。另外，企业也应该积极利用“差额征税”和进项税抵扣政策实现其他税费的合理筹划。

（三）优化进项税筹划

在营改增政策实行之后制造企业也可以通过合理的进行进项税筹划来达到降低企业负税的目的，从而进行纳税成本的控制，提升企业的经济效益。营改增政策实行之后，企业由原本缴纳营业税改为缴纳增值税，营业税的计算方式和增值税的计算方式差别比较大，企业在最初就可能会有所不适应，因而经常会混淆抵扣项目和不可抵扣项目，给企业的进行税额的抵扣带来困难，造成纳税成本的增加。因此，制造企业的财务人员要认真进行区分，把握项目抵扣的机会，充分利用优惠政策，为企业减轻纳税负担，在营改增实行之后制造企业进项税抵扣的项目范围已经得到了扩大，为企业的税务筹划提供了更大的空间，企业要充分利用这些政策，最大限度的进行税额的抵扣，为企业降低成本，最大化企业利润。

（四）完善供应商纳税筹划

制造企业原材料的采购占据了较大的资金比例，因此对供应商企业的税务筹划也是制造企业进行税务筹划的一个重要方面，一般情况下企业采购的原材料中已经包含了增值税，企业可以向供应商企业索取增值税发票进行税额的抵扣。在营改增政策的背景下，制造企业可以根据自身的需求进行供应商企业的选择，因而企业在通过对供应商产品的价格和质量进行对比之后，还要选择能够提供增值税发票的供应商进行合作，同时也要尽可能选择一般纳税人身份的供应商，另外也要积极寻求高抵扣率的增值税发票，从而达到减免税费的目的。

（五）利用固定资产投资进行纳税筹划

企业新采购的固定资产可以进行进项税额抵扣，所以制造企业在购置固定资产的时候，在原来的价格基础上，经过进项税额的抵扣，固定资产的采购成本也可以降低，并且固定资产的折旧成本也将会有一定程度的减少。另外在，营改增背景下，固定资产投资的进项税也可以从销项税中进行相应的抵扣，这样可以减少企业流动资金的占用率，企业资金流动性就会得到增强，对企业提升资本运行效率和降低财务危机有着很大的帮助，可以更方便企业各项业务活动的开展，促进企业的发展。

四、总结

营改增是我国的税务管理中一项重要的改革措施，有助于制造企业减轻企业负税，促进企业的内部结构合理化以及业务结构的优化和革新，对制造企业的长远发展有着一定的积极作用。制造企业应该根据税收政策的变革进行相应的税务筹划，选择合适的纳税人身份，对进项税和销项税进行有效的管理，以减少企业的纳税成本，提升企业的经济效益，提高企业的市场竞争力。

［1］吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略［J］.中国外贸，2013（8）：39- 40.

［2］吴楠.营改增后的企业纳税筹划研究［J］.经济研究导刊，2015（6）：83- 84.

［3］梁文涛.营改增对企业税负的影响及纳税人身份选择的筹划［J］.注册税务师，2013（12）：26- 28.

（作者单位：布勒（常州）机械有限公司）