浅析医院成本核算存在的问题及对策

张 鸳

浅析医院成本核算存在的问题及对策

张 鸳

当前，正处在推进公立医院改革的关键时期，理顺管理体制，完善补偿机制，创新运营机制等改革任务非常艰巨，对医院成本核算工作提出了新的更高的要求，也是公立医院改革的重要内容。本文针对成本核算的现状以及产生的问题提出了相关的措施建议。

公立医院 成本核算 成本分摊 成本分析

一、医院成本核算的意义

（一）医院成本核算的概念

医院成本是指医院为开展医疗服务活动而发生的各种耗费，主要包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基 金、其他费用等。医院成本不包括不属于医院成本核算范围的经济活动所发生的支出、为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产所发生的资本性支出、对外投资所发生的支出、各种罚款、赞助和捐赠支出、有经费来源的科研、教学等项目支出、在各类基金中列支的费用、国家规定的不得列入成本的其他支出。

成本核算是对发生的医疗成本进行会计核算，是成本管理的基础，为单位成本费用的分摊、成本分析、成本管理的控制提供了基础信息。进行成本核算，首先将已经发生的成本费用进行会计核算，然后将发生的费用进行归集、分摊，形成直接成本和间接成本，最后生成全成本报表。为成本管理、成本控制提供真实、准确的成本数据。医院的成本核算是指医院在自己的业务活动中发生的各种费用按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和各核算单位成本的过程。医院成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算，按实际成本计价等原则。

（二）加强医院成本核算的意义

成本是综合反映医院工作质量的重要指标，是医院经营管理中各方面的工作业绩，包括专用医疗设备利用情况，固定资产的分类标准和折旧年限、卫生材料及药品的采购成本、业务科室开展医疗活动发生的费用、卫技人员的合理配置、行政后勤人员的优化比例等都可以直接或间接地在成本上反映出来。

二、医院成本核算工作存在的问题及原因

（一）未能充分认识成本核算的重要性

大多数医院只在最近几年实行了成本核算工作，在操作过程中准备工作不充分，各科室收入、费用归集不齐全，成本费用分摊缺乏依据，成本报表结果可信度低。他们一直以为医院同企业不同，企业的实际成本是制定产品销售价格的重要依据。总认为医疗服务价格低于医疗服务成本，认为医疗服务价格多年一贯制，低于社会商品价格的增长幅度，强烈要求物价部门调整医疗服务价格，没有充分依据，底气不足，说话不灵，无法说服物价管理部门。成本是制定医疗服务价格的一项重要因素，是经营决策的依据，是综合反映医院工作质量的重要指标。只有成本低于医疗收费，医院才能有经济效益的实现。将成本作为医院经营决策依据的实例随处可见，某医院迁建新区投资几亿，由于新区未形成规模，覆盖人口少，医院每天水电费消耗上万元，有一天只收入10元，成本支出与耗费补偿不成比例。还有所医院，聘请一位中科院院士，购房120万元，实验费支出50万元，付出高的薪酬，该院士擅长医学科研，对临床诊断治疗并没有很大长处，发挥作用也不明显。以上都是不讲成本的后果。

（二）绩效考核和科室核算替代成本核算

大多数医院表面上实施了成本核算工作，科室收入怎么计算，支出如何统计，实质上是把绩效考核和科室核算替代成本核算，是成本核算发生了方向偏离。

成本核算和绩效考核存在本质差别：按成本可追溯性分类，绩效只计算直接成本，不计算间接成本；按成本发生地点分类，绩效只测算有收入的临床科室，不测算无收入的行政后勤类科室；按成本计算对象分类，绩效只核算科室成本，不计算诊次成本和床日成本。按成本核算目的，绩效只能作为奖金分配的辅助手段。

从核算原则上看，成本核算是谁受益谁承担费用，绩效考核是谁负责谁承担费用；从作用角度出发，成本核算是经营决策的依据，绩效考核是落实经营责任制分权管理机制；从与会计数据关系分析，成本核算实行单独制，成本核算与会计数据一致，绩效实行的是双轨制，考核费用只是会计数据的一部分，所以医院不能以绩效考核代替成本核算。

（三）人员业务素质和技术水平的限制

成本核算工作对于医院财务人员来说是一项财务工作的重大变革，面临着工作量大，操作方法复杂，技术含量高等问题，短时间内很难适应。大部分财务人员对成本核算的基本知识，操作方法和工作流程等掌握不扎实，对成本核算结果是否准确不清楚。

三、成本核算的简易操作办法

成本核算涉及的费用分摊科室较多，工作量大，数据归集比较困难，全部按部就班按要求去做有一定的困难。医院应本着先易后难，逐步完善的原则，提出成本核算的简易方法。

（一）核算单元设置宜简单化

首先根据医院自身的业务性质和管理特点设置核算单元。由于刚刚接触成本核算工作，核算单元设置应简单化。然后根据人员比例或工作量进行费用归集，可以大大减轻财务人员和相关成本核算人员的工作强度。对于服务于多个核算单元的人员，应根据实际工作量将其人员经费及相关费用分摊到相应的核算单元。

（二）科室成本分摊步骤

临床科室为开展医疗活动发生的业务成本计入直接成本，间接成本根据原则按照一定比例计入科室成本。行政后勤类科室发生的费用按人员比例向临床科室、医技科室、辅助科室分摊，辅助科室发生的费用按人员比例或工作量向临床科室及医技科室分摊，医技科室发生的费用按收入比例向临床科室分摊，最后形成成本报表，成本报表包括医院各科室的直接成本和间接成本表，医院的全成本表。

（三）成本核算分析

成本报表生成后，医院要进行成本分析，有效控制成本费用，降低医院的运营成本，提高医院的经济效益。另外，定期编制成本分析报告，有利于医院及时控制、纠正和限制不必要的成本支出。

四、完善医院成本核算的措施建议

（一）提高医院对成本核算工作重要性的认识

医院要对成本核算工作高度重视，加强领导，将医院成本核算工作做实、做好。医院开展成本核算工作，有利于医院正确核算收入、成本，能够真实反映出各科室的成本消耗，提高职工成本意识，自觉节约各种资源，如：卫生材料的消耗、设备运行的维护等。并通过多种形式进行成本核算工作的宣传，让职工认识到成本核算的重要性，从而达到医院的经济效益最大化。

（二）落实医疗卫生体制改革意见，加强成本核算管理

医院应以成本报表数据为依据，做好成本费用分析与测算，将全部成本费用纳入管理范围，建立健全成本费用审核、审批制度，加强成本核算管理水平，完善内部审计监督制度，提高医疗设备利用率，节约成本，降低消耗。加强信息化管理，优化医院的工作流程，提高劳动效率，降低运营成本。

（三）把握和控制成本核算的关键环节

做好成本核算工作，不仅能真实反映出医疗活动的财务状况和经营成果，更要将其作为完善公立医院内部经济管理和激励机制的平台。加强财产物资的管理，通过开展资产清查、定期盘点机制立章建制等工作，使固定资产和存货在医院总账与成本核算单元两个层面都做到账账相符、账实相符。加强成本分析和控制，充分发挥成本核算指标的效用，使成本核算工作成为发现管理漏洞的重要途径，成为科学决策的重要依据，成为严格管理的重要举措。科学成本考核和评价，突破单纯依赖成本指标的局限，综合考虑各成本核算单位的医疗风险、医疗设备科技价值、医疗方法复杂程度、医疗收费标准差异等，完善绩效考核指标体系，引导职工自觉控制可控成本，减少浪费，提高效益。

（四）真正落实医院成本核算工作的保障措施

一是加强医院财务人员队伍建设，医院财务部门配备专职成本会计，其他各科室确定专兼职成本核算员。二是增加医院成本核算工作投入，要装备成本核算软件，实现医院成本核算信息化。三是强化医院各科室间的协调配合，把医院成本核算作为全局性的系统工程，信息科、人事科、药品供应科、设备科、总务科等各科室要通力配合，形成推动工作的合力。

（五）成立成本核算小组，加强人员培训

首先，医院要成立由院长任组长，副院长或总会计师任副组长的成本核算工作领导小组成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、护理等相关部门。其次，财务部门要设立成本核算办公室。根据医院规模和业务量大小，在财务处下设相应成本核算岗位，专职成本会计员。最后，科室要确定兼职成本核算员。各单位一定要从深化医药卫生体制改革的高度，进一步提高对医院成本核算工作重要性的认识，把做好医院成本核算作为推进公立医院改革的基础性工作，摆在重要位置，提到议事日程，采取切实有效措施，努力推动这项工作迈上新台阶。

（作者单位为兴城市卫生和计划生育局）

［1］ 武剑，李淮涌，林庆贤.新形势下我国医院成本核算工作的发展［J］ .医学与社会，2014，27（11）：73.