发挥管理会计在供给侧改革中的作用初探

张成栋

改革开放三十多年来，我国经济发展取得了举世瞩目的成就，国民经济蓬勃向上，经济总量连上新台阶，国际地位显著提升。但是经济辉煌发展的背后也暴露了诸多不足之处，经济发展的结构性问题显著，追求数量而不求质量的粗放式发展路径已经走到尽头。如何解决目前我国经济发展过程中面临的结构性问题，是我国转变经济发展方式、实现可持续发展的关键所在，在这其中，管理会计发挥的作用不可小觑。

供给侧改革是相对于需求侧改革而提出的一个新概念，一种新思路。需求侧主要是指凯恩斯提出的经济增长“三驾马车”理论，即投资、消费和净出口，它们是决定经济短期增长速度的关键因素。供给侧主要包括劳动力、土地、资本、创新四大要素，供给侧结构性改革是指从供给侧入手，针对结构性问题而推进的改革，即从提高产品供给的质量出发，用改革的办法推进结构调整，矫正要素配置的不均衡，扩大有效供给，削减过剩供给，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，更好满足广大人民群众的需要，促进经济社会持续健康发展。

供给侧改革的关键在于以下四点。首先，着力化解产能过剩。近日，财政部发布了《关于财政资金注资政府投资基金支持产业发展的指导意见》，对于许多重工业行业，例如钢铁、铝、水泥等，产能大于需求将成为常态，这就要求我们切实做到严格控制新增产能，坚决淘汰落后产能，有序退出过剩产能，化解产能过剩危机。其次，帮助企业降低成本。包括降低制度性交易成本、企业税费负担、社会保险费、财务成本、电力价格、物流成本等，打出一套“组合拳”，这样企业才能有更多资金去创新、提高企业的生产经营效率。第三，化解房地产库存。目前我国面临严峻的楼市库存压力，“空置”的住房可供2.2亿人口居住，因此化解房地产库存，促进房地产行业持续健康发展，引导社会资金进入实体经济显得尤为重要。最后，防范化解金融风险。对信用违约要依法严厉处置，要有效化解地方政府债务风险，做好地方政府存量债务置换工作，完善全口径政府债务管理，改进地方政府债券发行办法。要加强全方位监管，规范各类融资行为，抓紧开展金融风险专项整治，坚决遏制非法集资蔓延势头，加强风险监测预警，妥善处理风险案件，坚决守住不发生系统性和区域性风险的底线。

企业管理会计的职能主要涵盖四个方面的内容，分别为规划、决策、控制和评价。首先，管理会计的规划职能主要体现在管理会计提供的数据与信息可以帮助企业制订短期的或者长期的计划。其次，决策职能是管理会计的核心职能之一，管理会计主要以提供与决策相关的信息的方式参与企业内部管理决策，充分利用所掌握的资料，严密地进行定量分析，帮助企业管理当局做出科学的决策。再次，管理会计根据事先编制的预算，实时控制企业的经济活动，对发生的实际经济活动进行同步计量、记录和报告，及时将实际数据与预算数据进行对比，确定偏离程度，计算差异并分析差异产生的原因，确定相关责任。对于不利差异提出改进措施，并在必要时对预算进行修订。最后，评价职能主要表现为评价与考核企业的经营业绩。主要体现在事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际发生数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。管理会计的职能相互之间具有非常紧密的联系，构成一个完整的管理会计循环。预测是决策的前提，决策是计划的基础，而计划既是预测和决策的综合反映，又是经营目标的具体化，是进行控制、考核的依据。

管理会计能促进企业提高效率、降低成本。随着我国经济的发展，经济新常态的显现，行业间以及行业内的竞争日趋激烈。管理会计作为企业内部管理的重要工具，注重管理会计的运用能够为企业发展提供良好的内部环境，确保企业财务管理工作有序展开，减少企业经营过程中的资金消耗问题，提高会计人员的工作质量和工作效率，对于企业的发展来说具有非常重要的意义。以中石油为例，中石油建设实施的资金管理平台，初步实现了公司层面的流程和信息平台的统一，通过财务管理与业务管理的融合发展、协同管控和约束机制，提高了总部层面对资金运行的综合掌控能力、计划管理能力、运行保障能力、风险管理能力、执行把关能力和决策支持能力。中石油用全球视野构建的资金管理运行体系，使资金管理这一重要的企业价值管理手段在中石油得到了全面、有效的提升，提高了中石油资金运用的效率与效益。

管理会计在供给侧改革中的重要作用至少体现在以下四个方面。

管理会计能促进企业创新。管理会计能合理配置企业资源，协调生产经营各个环节的关系，降低企业的生产经营成本，让企业减少一些不必要的开支，推进精益管理创新，促进企业提质增效。在互联网时代，海尔集团创新了一种新的商业模式，即“人单合一”的双赢模式，在这样的背景下，海尔在管理会计领域的创新是把利润表转化分解成每个有自主权的经营个体，甚至到每位员工，其管理会计创新强调以人为核心要素的核算体系，把传统财务报表转化为每个人的四张表：损益表、日清表、人单酬表和流程表。管理创新为海尔企业经营管理和效益带来积极变化。目前，海尔的库存周转天数平均是5天，应收周转天数为4天，营运资金周期达负的10天。在该模式下，员工可以根据自己为企业创造的价值分享与所创造的价值相匹配的收益，提高员工的工作积极性。

管理会计能促进企业规划、决策能力的提升。管理会计提供的数据与信息可以帮助企业制订短期的或者长期的计划，同时管理会计利用财务会计提供的资料以及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策。管理会计主要以提供与决策相关的信息的方式参与企业内部管理决策，充分利用所掌握的资料，严密地进行定量分析，帮助企业管理当局做出科学的决策。利用好管理会计的规划和决策职能能有效促进企业规划、决策能力的提升。

管理会计手段主要体现在控制的过程。发挥管理会计在企业内部控制中的作用，将管理会计融入企业内部控制建设过程中，利用管理会计建立完整高效的内部控制体系，不仅可以强化企业内部经营管理，更有助于管理会计在企业经营管理中的运用，促进管理会计的广泛应用。同时一个健全完备的内部控制系统对于企业防范金融风险、社会的安全与稳定以及国民经济的平稳健康发展有重要作用。

管理会计可以评价供给侧改革的效率。供给侧改革的关键是提高经济增长的质量和效率，管理会计为这种质量和效率的提升提供了衡量的尺度。在大数据时代，信息化和大数据的迅速发展，使财务人员能够分析出很多信息。这都为管理会计的深入发展奠定了坚实的基础，也为我们分析评价企业的经营效率提供了手段。充分利用管理会计的考核和评价职能为我们了解供给侧改革的效率提供了可靠途径。