内部信息质量与避税的理论性

□ 乌鲁木齐 高 晨

内部信息质量与避税的理论性

□ 乌鲁木齐 高 晨

很多学者对避税研究的相关文献中，往往忽略了内部信息质量的重要性，这必然导致研究的不彻底性和不完整性，也使得公司税收筹划不能充分利用公司内部信息资源从而为公司做到最大可能的避税。然而，通过研究表明：公司内部信息质量能够影响公司避税能力。对于低水平税率的公司往往有着较高的内部信息质量，并且，内部信息对公司发挥的作用越大，则内部信息质量对公司避税能力的影响也越强烈。不仅如此，信息质量对不同企业的避税也有很大影响。此外，随着税收筹划风险的增加，高的信息质量可以使公司以较低的纳税风险实现更低的实际税率。

一、企业内部信息相关内容

内部信息是指企业内部的各种业务报表和分析报告，有关生产方面、技术方面的资料以及经营管理部门制定的计划、经营决策等方面的情况。自从美国颁布《萨班斯奥克斯利法案》以来，尤其是会计信息质量受到越来越多的重视和研究。我国以此为契机，以2008《内部控制基本规范》及其后配套指引为标志建立了内部控制评价及审计制度，希望通过对企业内部控制制度的明确要求，达到提升会计信息整体质量，提升投资者信心，维护资本市场稳定的目的。这些举措都促进了企业提高内部信息质量。因为良好的内部信息质量尤其是会计信息质量，可以减少企业信息不对称程度，减少管理者和所有者之间的代理成本，有利于管理者有效准确的制定决策，使企业得到长期发展。

二、内部信息质量与避税

管理会计文献早就论证了高IIQ将会导致经理决策的改进。通过为经理提供有关公司财务情况的实时信息和消除会计周期之间的障碍，高IIQ改善了决策。更高的IIQ会减少企业的信息不对称，提高企业管理的透明度，有利于管理层决策的准确度，提高对下属的考核和监督，同时减少管理者和所有者之间的代理成本。高IIQ公司可以及时地获取精确的信息，也具有更大的内部透明度。在高IIQ环境中，信息的获取（找到信息）和整合（评估信息的影响）会做的更好。

尽管高IIQ有可能对所有的管理决策都有积极影响，但是本文关注的是IIQ对涉税决策的改进能力。我们分析了，高IIQ环境可以使企业获得更多有效的关于纳税决策的信息，全面分析减少纳税的有利条件，尽可能最大化的为公司进行合法避税，从而提高了公司有效避税的能力。这里的高IIQ使得信息获取和信息集成更容易了。而低IIQ使得企业人员很难获取或获取少量的有关纳税决策的信息。纳税职能所需的信息一般都是分散在公司的各个部门和各个阶层中，但是我们却只能从针对财务和管理报告职能设计的系统中获取这些信息。从不同的系统中记录和收集信息来确保纳税合规可能是很花时间的。高IIQ环境有利于公司更有效地应对纳税文件处理，对不同系统中的记录和收藏的信息获取和整合更加容易，同时也更容易地识别出能产生纳税利益的交易。因此，高IIQ公司可能避免更多的税负。

三、内部信息质量、协调和避税

对于一个企业来说，各部门和各人员之间不可能做到充分交流和信息互换，因此企业各部门之间存在严重的信息不对称性。在公司的不同业务部门和阶层之间，更高的IIQ可以减少公司信息的不对称性，从而有利于公司各部门获得更加有价值的信息，提高管理人员使用信息程度，这就使得公司能更有效地实施纳税筹划。经营地理位置分散的公司面对着严重的信息不对称性问题，公司协调更加困难，因此公司就需要更高质量的信息进行企业协调，而高的信息质量对协调需求及大企业的避税将有更大作用。

现存的调查证据提到了，更好的信息在分散经营和放权环境中具有被感知到的有用性。当公司的特点是经营分散和组织之间相互依赖时，则信息的范围、总量、收集和整合的有用性就更高了。Chapman and Kihn（2009）证明，经理对公司内部信息的信心是关于不同业务单位之间信息的组织整合度的函数。因此，提高企业IIQ可以克服经营分散造成的信息不对称问题。提高企业IIQ不仅可以减少各个业务单位和各阶层之间的信息不对称性，也可以减少企业纳税部门和业务之间的信息不对称性。高IIQ有助于识别在不同司法管辖区中的避税机会。因此，对于从改善的协调中受益更大的企业来说，IIQ对避税的影响更大。

四、内部信息质量、不确定性和避税

公司内部的不确定性会妨碍经理决策的能力。内部不确定性使得管理者在决策制定中犹豫不决，降低决策的效率和准确性。不确定性使得纳税机会变得更不明显，导致对具体避税策略产生的受益产生怀疑，还使得预测宽泛的潜在纳税结果变得更难了。因此，不确定性提高了管理层决策的怀疑度，使企业错过了一些避税机会，进而降低了企业的税收筹划能力，增加了企业资金流出，减少企业收益。Galbraith （1974）指出，不确定性越大，决策制定者在任务期间为了达到给定的业绩水平也就必须处理更多的信息，在执行任务时处理的信息也就会越多。长期如此就会降低员工的工作积极性，从而降低了员工工作效率。企业应对不确定性的一种方法是，通过投资内部信息系统来提高处理信息的能力，加大对企业内部控制的投入、设计、监督和检查，从而达到提高企业内部信息质量的目的。

Chenhall and Morris （1986）给出的调查证据表明，在不确定的环境中，感知到的信息有用性要更高。竟然没有纳税会计研究是把不确定性（以及用信息来消除不确定性）作为首要关注的问题。一个著名的例外是Beck et al. （1996），他们在一项实验中发现，当受试者面临更不确定的纳税责任时，他们就更可能从那些拥有可消除这一不确定性的信息的专家那里购买建议。这说明了公司内部的不确定性使得公司需要更高质量的信息来进行企业决策，不确定性高的公司可以从高IIQ中获益更多。因此，对有着更多不确定性的公司来说，信息在避税方面有着更重要作用。

五、内部信息质量和纳税风险

在评估企业纳税激进度的时候，我们需要考虑的一个重要因素是，企业在纳税筹划过程中所能获取的信息。为了明白这一点，想象有A和B两家公司，它们有着相同的低税率水平，但是A公司的IIQ高，B公司的 IIQ低。A公司之所以实现了低税率是因为依靠了高信息质量来支持它的决策和它提交给税务机关的文档，因此A公司所处的纳税状况只有非常少的风险。另一方面，B公司的低IIQ对它为纳税策略提供可信的文档记录的能力产生了负面影响。公司B选择的避税策略被税务局驳回的可能性是很高的，因此B公司有高纳税风险，也论证了B公司比A公司有更高的纳税激进度。

因此，我们预期有更高IIQ的公司对他们拥有的信息更有信心。（Chenhall, 2008）他们认为他们所拥有的信息更加有价值，有更多有价值的信息来支持他们的纳税决策，具有更好的文档记录能力来应对税务局。所有这些都既影响了避税的水平，也影响了在实现避税策略时承担的风险水平。此外，高IIQ使得公司可以找到更长期的避税机会，这些机会带来的是经常性的和持续性的收益，而非风险性的一次性机会这种长期机会会给企业带来长期收益，同时也有助于企业长期发展。因此，我们预言高IIQ公司能够实现更低的税率，同时只承担低的纳税风险。

六、结论和进一步研究

本文研究内部信息环境对避税结果的有利影响，使得人们对避税的理解走出更重要的一步。我们分析得出更高的IIQ与更好的避税相联系，也发现了对因地理分散而需要更好协调的公司和有着更多不确定性的公司来说，这个影响更大。最后我们发现更高的IIQ有着更低的纳税风险。这些研究会激励管理者实施有效的内部控制，保证内部信息质量。高的信息质量具体很大的潜在价值，能够使企业长期获利。

我们看到了未来研究的前景。第一，可以进一步研究哪些因素会影响纳税风险，以及在这种风险下，哪些因素影响避税条件。并且，市场避税的看法对有高与低IIQ公司可能不同。第二，最近研究已经开始着眼于内部绩效考核和激励怎样影响纳税结果，未来研究可以提出管理会计的其他方面如何影响纳税策略。第三，虽然在本文中我们主要集中于避税，但是IIQ也会影响公司决策制定许多其他方面，例如采购，资本投资决策，产品和工程计划，产品或服务组合的选择，客户结构的选择。针对IIQ对这些决策以及他们的结果质量的影响，会有新的见解产生。

（作者单位：新疆财经大学）