会计舞弊行为分析

罗夏+王坚+张丽+陈欣欣

摘 要 随着经济市场的高速发展，会计舞弊现象一直普遍存在。从外国的安然公司财务丑闻被曝光到我国银广夏舞弊事件浮出水面，这些会计舞弊事件影响了我国资源的合理配置。企业会计舞弊现象的发生，不利于我国不成熟的证券市场健康持续发展，也不利于相关利益者进行经济决策，容易给我国经济发展带来严重的危害。因此，有必要对企业会计舞弊行为进行分析。

关键词 会计舞弊 交易事项 资源配置

中图分类号：F230 文献标识码：A

0引言

从国外安然公司财务丑闻被曝光到我国银广夏舞弊事件浮出水面，这些会计舞弊事件影响了我国资源的合理配置。我国企业通过虚构交易事项、不及时确认相关经济事项等方式进行会计舞弊行为。企业会计舞弊行为的发生容易导致社会公众利益受到损失，进而使得正常健康的经济市场受到干扰。虽然社会各界都高度关注企业会计舞弊行为，但是会计舞弊行为方式和手段具有复杂性和隐蔽性，不能完全掌握企业会计信息，治理企业会计舞弊行为是一个很大的难题。

1会计舞弊行为

企业的会计舞弊行为不是一时就形成的。是一定的方法才能达到会计舞弊行为的目的。

1.1通过会计政策进行会计舞弊

会计政策是指企业进行会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。对于同一经济业务，如果采用不同的会计政策，那么财务信息也会有所不同，企业可以通过选择不同的会计政策进行会计舞弊。企业在对固定资产进行折旧时，通过延长固定资产的折旧时间，或者变更原有固定资产的折旧方法，到达降低当期折旧费用的目的，使得当期的利润增加。企业计提减值准备时，通过改变资本减值准备的计量比例来到达提高利润的方法进行会计舞弊。

1.2通过虚构交易事项或者隐藏负债进行会计舞弊

企业虚构交易事项的目的是增加资产，企业将已经发生的损失或者费用通过递延资产和待摊费用等方式增加企业资产。企业可以对于已经发出的商品不及时录入账上，对应该转销的商品不进行结转使得库存商品增加的方式进行会计舞弊。企业可以通过变更固定资产的使用年限等方式对固定资产不按照正常处理进行会计舞弊。企业还可以通过应收账款、待摊费用等项目进行会计舞弊。大多数企业通过长期借款、应付债券及应付货款等方式进行隐藏企业的债务。通过以上会计舞弊方法，企业可以到达虚增所有者权益的目的。

1.3通过收入和费用信息造假进行会计舞弊

如果企业的收入一直处于平稳的增长状态，那么说明企业的经营状况好，盈利能力强，使得企业的股票也稳定上升。因此，企业为了给社会公众呈现出良好的盈利能力，通过操纵营业收入来虚增企业的利润进行会计舞弊。国外安然事件和我国的银广夏事件都涉及操纵收入造假。

企业通过减少费用，也可以增加企业的利润。企业通过费用资本化、递延费用及推迟确认费用等方法使得费用减少。我国相关会计法规明确的规定借款费用指企业由于借款行为所发生的利息以及其他的相关成本。借款费用中由于资产构建或生产符合资本化条件的，应当资本化，其他借款费用则费用化计入当期损益。企业将一些已完工的项目不及时转接，将它仍然确认为在建工程，为了使借款利息不进入当期损益，使得财务费用变成了资本，减少了企业费用。企业还可以将处于研究阶段的无形资产费用将其资本化，减少期间费用。通过费用资本化、不及时确认费用的方法来进行会计舞弊是企业普遍存在的现象。因为通过这些方法，会计舞弊者能将不合理的费用减少，使得企业利润增加。

2会计舞弊行为阶段

2.1事前预防

在企业进行会计舞弊初始阶段，可以通过建立严格的预警监管制度防止该信息对外公开。如果在信息尚未公开阶段就阻止了企业会计舞弊行为，就可以减少会计舞弊行为对社会的负面影响。企业可以通过建立完善的内部控制制度进行自我监督管理，同时企业内部审计与外部审计要严格按照相关法律制度要求对企业进行监督，以防止会计舞弊行为的发生。这种方法的优点是对社会的危害最小，但是监管难度非常大。

2.2事中识别

企业的会计舞弊行为被社会公众识别后，相关监督管理机构需要从大量的会计信息中找出舞弊的会计信息。这时，会计舞弊行为的危害已经发生了，只能采取一定的措施，降低会计舞弊行为的危害，减少对社会的影响。在这阶段，政府监管机构可以加强监管力度，同时企业需要进行自我监管制度，社会公众增强相关知识，通过各个方面的协同监督管理达到提高会计舞弊识别的效果。

2.3事后处理

企业会计舞弊行为被相关监督管理机构确认后，相关管理机构可以通过对会计舞弊行为的严厉处罚，可以让其他企业了解到会计舞弊行为的沉重代价，对所有可能发生会计舞弊行为的公司警告。会计舞弊行为的事后处理对事前预防和事中识别起保障作用，也可以预防未来的会计舞弊行为发生。这离不开施行和颁布健康的规范，相关机构的严厉行政处罚、民事责任和刑事责任机制。

3结语

会计能真实反应企业经济活动并监督企业的经济活动。会计舞弊行为的发生，是对会计基本职能的抛弃和背叛。特别是一些上市公司进行会计舞弊，忽视了证券市场的规则，也容易使投资者对证券市场失去信心。通过加强企业会计舞弊的监管，建立与会计监督与证券监管创新性相结合的监督制度。企业可以从事前预防、事中识别和事后处理等多方面入手，进而履行公司职责、保护社会公众利益，还能维护市场秩序。

参考文献

[1] 贾瑞敏，韩传模.组织行为学视角下的会计舞弊动因与治理[J].会计之友，2011（06）：125-126.

[2] 陈艳，田文静.基于行为经济学的会计舞弊行为研究[J].会计师，2011（06）：4-9.