特殊行业会计核算比较

摘要：随着经济的飞速发展，融资方式的日新月异，房地产行业的发展颇受居民消费指数的影响，行业会计核算的特殊性因此而日异突显。加强对会计业务核算实事求是的管理变得尤为重要，一是顺应各行业政策变革的需要；二是确保会计信息的口径一致、相互可比；三是有利于企业的投资者、债权人对企业的财务状况、经营成果和现金流量及发展趋势做出准确判断，同时也能满足国民经济宏观调控的需要。

关键词：银行会计；证券行业会计；房地产企业会计；特殊性；核算要点

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-02

随着经济的飞速发展，金融产品日新月异，房地产界的发展颇受居民消费指数的影响，行业会计核算的特殊性因此而日异突显。加强对会计业务核算实事求是的管理变得尤为重要，一是顺应各行业政策变革的需要；二是确保会计信息的口径一致、尊重现实；三是有利于企业的投资者、债权人对企业的财务状况、经营成果和现金流量及发展趋势做出准确判断，同时也能满足国有资产不流失和国民经济宏观调控的需要。

一、行业会计异同点

1.各行业会计特殊性

（1）银行会计的特殊性具体体现于：中央银行制定和实施货币政策，防范和化解金融风险，维护金融界稳定；政策性银行则是为特定的经济政策和产业政策服务；商业银行则是具有法人资格并经营全部或部分银行业务的经营机构。

各银行的职能要求，使得核算重点有不同之处。且会计核算方法也有独特的地方。比如：会计科目设置上增加了表外科目，在凭证的使用上大量采用单式凭证，在账务组织上采用双线核算、双线核对，按日提供会计报表等。

（2）证券投资公司会计的特殊性体现于：证券是我国金融体系中自主募集社会闲散资金的一种方式。证券投资公司的经营项目一般有股票、基金、期货。其又分为综合类证券公司和经纪类证券公司，经纪类证券公司主要承办的是代理业务，综合类证券公司主要承办的是与证券等相关的自营买卖、承销、咨询等业务。鉴于证券业高风险、高收益的特点，证券投资业始终将风险控制、风险预警、风险防范放在首位，稳健性更是证券业会计的重要原则。

（3）房地产企业会计的特殊性体现于：房地产开发是综合性、系统性、计划性于一体的项目。在政府有关政策，市政规划指令下进行开发与建设的。由于投资成本巨大且成本项目较广，项目开发时间长，多以分期滚动开发方式进行，成本计算复杂，项目清算前难精确计算成本。因此就形成了房地产融资需求大，利息开支大，财务风险大等特点。

2.各行业会计的核算难点

（1）银行会计的核算难点：贷款业务的核算、往来业务的核算、中间担保业务的核算、如何避免套现和洗钱的违法行为的发生。

（2）证券投资公司的核算难点：其核算的难点体现在资金资产的确定、资产的客观估值、资金预算的控制。

（3）房地产企业会计核算难点：出让价格与政策允许价格差异的处理问题、实际投资额与账面价差异的处理问题、建造合同中预计损失的问题。

二、行业会计的核算要点

1.银行会计业务的核算要点

为加强行业核算信息的可比性，银行会计业务中的贷款业务与支付结算业务是行业会计信息交接处的要点。

A.任何企业及事业单位都会遇到资金周转的问题，向银行贷款则是必然发生的。

（1）借款单位需要借款时首先填写“借款申请书”向银行提出申请，并向银行提供相关资料。银行会计部门收到借款凭证后，经过审核，为借款单位贷款分户账，并存入贷款金额，分录为：

借：短期（中长期）贷款------单位（抵押贷款-----若有财物担保）

贷：单位活期存款------单位

（2）贷款收回

借：单位活期存款------单位

贷：短期（中长期）贷-----单位（抵押贷款-----若有财物担保）

利息收入

（3）逾期贷款的处理

借：逾期贷款-------单位（对应的资产-----若有财物担保）

贷：短期（中长期）贷------单位（抵押贷款-----若有财物担保）

（4）呆账贷款处理

借：呆滞贷款-----单位

贷：逾期贷款-----单位

贷款最重要的是按照贷款的质量和风险程度进行定时鉴别，可将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失贷款五类，并建立可疑和损失的备查账薄。

并在每期提取定额的贷款损失准备，

一般准备金的提取

补提时：

借：利润分配——提取一般准备金

贷：贷款损失准备——一般准备金（或一般风险准备科目）

冲回时：会计分录与补提时借贷相反。

专项（特种）准备金的提取

补提时：

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备——专项（特种）准备金

冲回时：会计分录与补提时借贷相反。

B.如何避免套现和洗钱的发生

银行应该建立一套完整的信用测试系统，在运用信用卡套现和进行大金额的交易时，可以对客户的相关资料和信用进行考核，对有任何不良记录可以通过分析结果来进行判断，谨防非法套现和现金大进大出的洗钱活动。

2.证券行业会计的核算要点

证券行业的会计核算要点体现在资金资产的确定、资产的客观估值、资金的预算的控制。

股票投资资金资产的确定

（1）通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理

买入股票成交日：

借：股票投资（按股票成交总额加相关费用）

贷：证券清算款（按应支付的证券清算款）

应付佣金（按应付券商佣金）

资金交收日：

借：证券清算款（按实际支付的证券清算款）

贷：结算备付金

卖出股票成交日：

借：证券清算款（按应收取的证券清算款）

贷：股票投资（按结转的股票投资成本）

应付佣金（按应付券商佣金）

贷或借：股票差价收入

资金交收日：

借：结算备付金（按实际支付的证券清算款）

贷：证券清算款

封闭式基金的发行

基金募集发行期结束，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按基金单位发行总额，贷记“实收基金”科目，按其差额，贷记“其他收入” 科目。

开放式基金认购及申购

（1）基金申购确认日

借：应收申购款

贷：实收基金

未实现利得

损益平准金

（2）实际收到申购款时

借：银行存款

贷：应收申购款

3.房地产会计核算的要点

房地产核算的要点在于三点：

（1）出让价格与政策允许价格差异的处理问题，它主要出现于以土地使用权投资于开发项目，一方面为保证国土资产不流失，要进行合理估价，另一方面就是做好账务处理：

第一种：房地产企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他房地产开发项目，但并没有形成股权。

转出土地使用权时：

借：预付账款（土地使用权的公允价值）

贷：无形资产-土地使用权（账面价值）

营业外收入（差额）

取得开发产品时：

借：开发产品

贷：预付账款

第二种：其他企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资于房地产开发项目，也没有形成股权。

房地产开发企业取得土地使用权时：

借：无形资产-土地使用权

贷：递延收益

分配开发产品时：

借：递延收益

贷：主营业务收入

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交营业税

第三种：房地产企业以股权的形式，将土地使用权投资于其他房地产企业房地产开发项目。

转出土地使用权时：

借：长期股权投资（土地使用权公允价值和相关税费）

贷：无形资产-土地使用权（账面价值）

营业外收入（差额）

（2）出现在投资性房地产中的实际投资额与账面价差异的处理问题

一种，在公允价值模式下，将作为存货的房地产转换为投资性房地产时，应当以转换日该房地产的公允价值确认，公允价值超过账面价值的差额计入“资本公积”，低于账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。

以后在资产负债表日，再按当日的该房地产的公允价值与账面余额的差额进行调整，将差额计入“公允价值变动损益”科目。

另一种，在公允价值模式下，不允许对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

（3）合同中预计损失准备的确认

第一，预计损失是指合同预计总成本超过合同预计总收入。

第二，如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。

作者简介：翦象悦（1975-），女，维吾尔族人，湖南常德人，本科，讲师，研究方向：行业会计区别。