试论企业治理结构和内部控制的关系以及改善措施

周春雨

摘要：完善的企业治理结构和有效的内部控制是保障企业健康发展的基础。两者相互依存，相互制约，具有紧密的关联。因此，正确认识两者的关系，对于企业的经营发展尤为重要。而在此基础上，采取相应的措施，可以促进企业治理结构的完善和内部控制的强化，并最终提高企业的经营效率，保证企业的高效运作。

关键词：企业治理结构；内部控制；关系；改善措施

中图分类号：F276.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-0000-02

一、引言

企业治理结构的完善需要保障企业股东大会、董事会、监事会以及经理层之间相互制衡以及相互独立的关系，共同促进企业的健康发展。它对企业的所有权和经营权进行了界定，是保证企业所有者和经营者在内的企业参与者之间权利和义务有效实施的制度安排。企业治理结构能够协调企业利益相关者的关系，保障投资者的回报，增强企业的风险抵御能力，避免了因管理层决策失误对企业带来的不利影响。

内部控制是指企业为完成生产经营目标，维持信息的准确可靠，保证经营战略贯彻落实以及经营活动高效推进而实行的一系列计划、调整、监督、控制、评价的总成。企业内部控制为企业的各项管理活动提供了规范性的标准，保障了企业的可持续发展。

完善的内部控制可以保障经营效率的不断提高以及生产经营的顺利进行，可以保证企业政策方针的贯彻落实和企业战略地图的不断推进。而企业的治理结构与内部控制存在着一定的依存关系，企业的治理结构是否合理和健全能够对企业内部控制的有效实施造成重大影响。因此，探索企业治理结构以及内部控制的关系具有重要的实践意义，有助于完善企业的治理结构，加强内部控制。

二、企业治理结构以及内部控制的关系

（一）企业治理结构和内部控制产生的原因相同

企业治理结构和内部控制都是为了解决代理问题而诞生的，代理问题是企业治理结构和内部控制产生的根本原因，因此两者具有同源性。由于两权分离，所有者和经营者具有完全不同的目标。而所有者委托经营者管理企业，无法获得企业的完整信息，由此导致双方对企业信息的了解程度不同，管理者有着天生的优势，因此容易造成对所有者权利的损害。为了解决有代理问题导致的信息不对称，代理成本增加等问题，企业治理结构由此应运而生。而企业的内部控制就是规范化经营者的行为，维护所有者的利益，它更多的是作为一种监督和约束机制，是企业始终在正确的轨道上运行。因此，企业治理结构和内部控制均是在为解决两权分离导致的代理问题的基础上产生。

（二）企业治理结构和内部控制的目标具有一致性

内部控制的目标是作为企业的监督管理机制，规范公司各项经营管理活动，维护所有者即股东的利益，通过内部控制可以随时观测和调整企业的各项业务，并建立相应的风险防范和控制系统，在公司业务存在偏离或者即将造成风险时，规避企业的经营和财务风险；规范管理层和员工的行为，避免管理层的自利行为和短视行为对公司整体利益造成损失，并使企业的各个利益相关者能够共享真实完整的企业信息，最大程度的消除信息不对称；此外确保国家和企业的各项制度要求贯彻落实，保障企业的健康持续发展。企业治理结构的目标是：解决由控制权和经营权分离，所导致的各种代理问题；协调所有者和经营者的关系以最大程度地降低企业的代理成本。

因此，企业治理结构和内部控制的最终目标都是为了推进企业的战略地图开展，致力于企业价值的最大化，提高企业的经营效率，保障企业的健康持续发展。

（三）企业治理结构和内部控制相互依存，相互制约

内部控制必须依存于企业治理才能实现有效运行，发挥作用。企业治理结构为内部控制的铺设了环境基础，只有建立完善的企业治理结构，企业的内部控制才能得以开展。在企业治理结构解决了股东大会，董事会，监事会以及经理层的权责划分，以及部分代理问题之后，内部控制才能更好的进行管理监督，发挥其作用。

而有效的内部控制能够促进企业治理效率的提高，它随时管理和监控着企业治理的各个流程和环节，能够加强经营权和所有权之间的制衡力度，防范经营者的自利行为，保障企业治理效率的不断提升，促进企业治理结构的不断完善。

三、完善企业治理结构和加强内部控制的措施

（一）改善企业治理结构

我国的很多企业，尤其是国企改制的企业，具有较为单一的股权结构，企业治理结构不如发达国家企业一样成熟，往往存在着一定程度的缺陷，而股东大会、董事会、监事会以及经理层之间不能形成有效的相互牵制，容易造成一股独大或者内部人控制等现象的发生，因此改善企业治理结构尤为重要。完善的企业治理结构需要明确董事会的核心地位，完善其职能，使董事长和总经理分设，保证决策权和经营权的分离，并建立独立董事制度。此外，还应该完善监事会的相关职能，保持监事会的独立性，使之与董事会、经理层相互制约，从而完善企业的企业治理结构，以及内部控制的有效实施。

（二）完善内部会计控制体系

健全完善的内部会计控制体系可以向企业管理层和投资者提供真实可靠的会计信息，帮助管理层进行各项长短期投资决策，保护投资者和债权人的利益，完善企业治理。首先，健全的内部会计控制体系应该做到权责分明，所有会计人员都能明确自身的职责并认真履行，还需要对会计人员的职权进行明确的控制，不允许有越权的现象产生；此外，应该保证不相容职务分离，对于每一笔经济业务都要多层级的人员共同经手，上级进行决策监督，下级进行执行反馈，使上下级相互制约，并且每项业务需要多个部门共同参与，使得各个部门之间互相牵制以保证经济业务顺利开展；其次，需要建立严格的审核制度，对经济业务的真实性、合法性、完整性进行审核，以保证企业的正常经营和健康发展，以及企业治理的严密性。最后，还需要对经济业务的各项流程进行控制，事前进行预算审核，事中进行跟踪监控，事后进行反馈调整。

因此，健全内部会计控制体系是加强内部控制必不可少的一个环节，它能够使利益相关者更方便快捷地了解企业的经营成果，财务状况，共享企业的各种信息，降低信息不对称，使内部控制更加科学、规范、完善，由此提高企业的经营效率。

（三）建立健全信息披露和监督机制

信息不对称是企业代理问题产生的根源，健全信息披露机制，有利于企业相关人员共享企业信息，节约代理成本，能够减弱企业生产经营中存在的各种风险，提高企业的抗风险能力。内部控制的前提条件是能够获取准确详尽的企业内外部信息，因此建立健全的信息披露机制是加强内部控制的重要前提。企业应该形成有效的信息披露机制，保证董事会，监事会，管理层以及员工之间能够进行快捷有效的信息沟通，信息传递以及信息反馈。

此外，需要建立健全企业的监督机制，及时地追踪监控，能够更快捷的了解企业各项经营活动或业务流程中出现的问题，并且及时进行调整，能够以最快的速度解决问题，规避风险。因此，企业应该加强从监事会，审计委员会到内审机关的各级监督机构的建设和完善，避免企业的监督机构流于形式，形成覆盖面广，连贯性强的企业监督链条，即贯穿股东大会、监事会、董事会、经理层以及员工的从上到下，自外而内的监督链，从而实现对企业运营的全过程监管。

（四）建立有效的业绩评价与激励机制

有效的业绩评价和激励机制对于企业治理结构和内部控制的改善具有重大的意义。业绩评价是指以企业一段时间的财务状况和经营成果作为评价内容，采取科学的方法对管理层的经营业绩进行评价，在评价中需要保持公平性。而激励机制是以业绩评价为基础，将业绩评价的结果作为激励机制的考量依据，对业绩好的经理层进行奖励，以此激发管理层的积极性。因此企业应该结合行业特点，生产经营性质以及自身独特性建立科学合理的业绩评价与激励机制，从而及时监督和调整企业的生产经营活动，分解落实企业的目标管理，监督与激励并行，以激发和提高管理层以及员工的积极性，为企业创造更多价值，实现企业的健康持续发展。

四、结语

企业治理结构和内部控制之间存在着紧密的联系，它们拥有共同的根源，共同的目标，相互依存，相互制约。完善的企业治理结构能够为内部控制提供环境基础，而内部控制又能够促进企业治理效率的提高。通过对两者关系的探究，我们可以通过改善企业治理结构，完善内部会计控制体系，建立健全信息披露和监督机制以及建立有效的业绩评价与激励机制来完善企业治理结构，加强内部控制，促使企业健康持续发展。

参考文献：

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