应收账款的管理与核算

刘莹

摘要：随着改革开放程度的逐渐加深，我国市场经济体制逐渐确立，企业对市场的竞争日益激烈，对于国有企业来说尤其如此。为了增强自身的市场竞争能力，保持占有的市场份额，很多大型国有企业实施了多种手段来进行客户的争夺，赊销就是其中非常具有代表意义的一种手段。赊销在一定程度上增强了国有企业在现代市场中的竞争力，使其占有了更多的市场份额，提升了企业效益，但同时也使企业出现了大量的应收账款，坏账损失也日益增多，增加了企业运营过程中现金流断裂的风险，对企业的长远发展极为不利。有鉴于此，本文对企业应收账款的管理与核算问题展开了分析和研究，并提出了相应的意见和建议。

关键词：应收账款 管理 核算

近些年来，我国社会和经济发展速度非常迅速，尤其是私营企业的发展更是如雨后春笋般突飞猛进。而我国越来越宽松的市场环境使得私营企业和国有企业之间的自由竞争成为了一种常态。在这种激烈的竞争环境中，国有企业传统的“等客上门”的销售模式已经不再适用，在新的营销战略中赊销成为了一种重要的竞争手段。在这种战略框架之下，企业的应收账款必然会大幅度提升，而应收账款的管理与核算也必然成为日常财务工作中最重要的一部分。加强应收账款管理与核算工作，避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，降低企业经营风险，有助于企业的健康发展。

一、应收账款的概念以及形成原因

应收账款通常是指在市场经济环境下，企业为了开展生产经营服务，向其他单位出售产品、商品以及服务等日常业务时，应该从购买企业收取的资金。它的本质特性是与企业销售行为伴随发生的短期债权，属于企业的流动资产管理范畴。

随着企业之间的竞争日趋激烈，为了保有并扩大企业销售产品的市场份额，很多企业在实际的生产及产品销售过程中采用“赊销战略”，这就导致企业自身的一些资产被购买企业或者接收劳动服务的企业短期占用或经营，对于这一部分资产，产品销售企业没有实际控制权，所以这一部分“虚拟资产”就形成了一定时期内的应收账款。在实际的生产过程中，大部分企业的生产销售都可以由下列环节构成：一是购置生产所需的原材料；二是开始生产活动；三是制造出预计的产品；四是作为商品销售给企业；五是从购买企业接收商品资本。在这几个环节中，如果第5个环节出现问题或者商品资本未能即时到账，就造成了企业的资金被购买商品的企业所占用，产生应收账款。

二、企业应收账款的管理与核算中存在的问题

（一）管理层在思想上对应收账款的管理与核算未足够重视

目前，企业中很多管理人员只看重企业产品的销售量以及销售额，往往忽略对应收账款的科学管理，缺乏足够的风险防范意识。为了增加产品的销量，企业会制定一系列的促销措施，这些促销措施的运用的确在短时间内大幅度提升了销售量，但是管理人员往往忽视了这些数字只停留在纸面上而没有真正的资金流入公司账户的实事，大量应收账款的出现会对企业现金流造成重创，增加了企业的运营风险。这种情况在以业绩论英雄的国有企业尤其严重。很多国有企业管理人员过于注重产品销售量、销售额，将这些指标定为人才升迁的标准，对应收账款的回收，坏账发生额等指标考核力度不足，因此他们不科学的使用赊销手段，表面上似乎增加了销售额，但实际上反而把企业的现金资产变成了应收账款，增加了产生坏账的可能性。一旦应收账款超出一定额度，便会影响企业的正常经营。

（二）应收账款管理与核算的制度不健全

当前，我国大多数企业只侧重于日常的成本支出管理，制定了完善的现金管理与核算收支制度，但应收账款管理与核算制度普遍缺失或不健全。企业的业务人员、财务人员对应收账款进行管理和核算没有严格的制度约束，随意性较大，且管理职责不清，无法明确责任人，缺乏必要的内部控制，还有的企业即便制定了相应的应收账款管理制度，也是形同虚设，通常是为了应对检查或由于其他各种原因只流于表面，并未真正的按制度去执行。这在很大程度上增加了应收账款中呆账坏账的产生风险，给公司造成巨大的经济损失。同时，企业对应收账款的事前管理往往不到位，缺乏赊销审批制度，赊销前未对客户的资信情况、资金状况以及履约能力等情况进行详细调查、了解以及评价，轻易赊销为日后出现应收账款坏账埋下隐患。

（三）我国法律制度尚不健全

随着我国国民法律意识的提高，立法部门不断地制定和完善新的法律体系，但目前我国适用于应收账款管理的法律制度尚不健全，导致一些不法分子利用法律漏洞对企业进行货款诈骗的现象时有发生，且屡禁不绝。比如，一些不法分子从其他企业大量赊欠货款，然后运用破产、兼并或者重组的方式将自己企业的资产转移到另外一家新成立的企业，使原来赊欠货款的公司变成空壳公司，失去偿还应收账款的能力，进而实现他们恶意不归还欠款的目的。然而从目前法律层面上，尚无法对这种运用资产转移手段来逃避负债的恶意行为进行责任追究。即便企业向法院起诉并最终获得成功，也可能会陷入赔款无法执行、难以收回应收账款的窘迫境地。

（四）企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用

企业财务人员的监督职能能否充分发挥对企业应收账款的管理及核算起着非常关键的作用。如果企业会计监督职能未能充分发挥，财务部门与业务部门在工作中缺少沟通配合，销售与核算严重脱节，出现问题不能及时反馈，进而造成应收账款无法收回的尴尬局面，严重影响现金流。还有的企业财务部门未能有效监督定期清查对账工作，长期不同客户核对往来账，造成债权债务方账面金额不符，给清收货款带来很大困难。而且还会导致财务账面存在早已形成呆坏账的应收账款仍长期挂账的现象发生，影响报表的准确性。

三、企业应收账款管理与核算的意见和建议

（一）提升管理层对应收账款科学管理与核算的重视度，规避经营风险

企业管理者往往认为企业的目标就是盈利，衡量一个企业发展的重要指标就是产品销量与利润额，但必须要意识到，健康的现金流也是企业能够持续发展的必要条件，千万不能为了追求短期内巨大的销售量而忽视企业的现金流量。假如把企业拟人化，企业中的现金流就如同人的血液，人体一旦血液流动出现问题那么很快就会处于濒临死亡的边缘。同样，企业现金流一旦无法正常运转，那么企业也就接近破产了。企业及时收回应收账款对于促进资金周转进入良性循环非常重要，所以管理者一定要保持清醒的头脑，科学的看待产品销量与应收账款管理之间的关系。企业可以设立一个专门的部门来管理应收账款，定期对部门人员开展绩效评析，按照绩效情况给予奖励或惩罚。

（二）建立健全应收账款管理与核算制度，贯彻执行到位

1、完善赊销审批制度，设定信用等级的评价标准

企业要加强应收账款风险防范意识，做出赊销决策前要对客户的资产负债情况、银行信用状况等进行详尽的审查，通过科学合理的评估来确定客户的赊欠额度，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法，明确责任人，科学的、有计划的开展赊销。另外，要把应收账款的回收率加入到管理者、销售人员的业绩考核指标体系中。

2、强化应收账款日常管理

企业可以通过各种信息渠道，动态跟踪分析客户的经营状况、资信状况、偿付能力等，定期与客户进行沟通，了解客户的现金持有情况及周转情况，建立预警制度，尽早发现客户资金、经营或产权方面发生的重大变化或即将发生的征兆，及时采取行动结清欠款，降低应收账款拖欠风险，避免应收账款未及时收回对企业现金流造成的影响。

3、加强应收账款催收工作，制定积极的收款政策

企业可以组成一个专门的小组，按时清理催收应收账款。对不同的企业，用不同的方式，对于那些到期很久的企业，可进行连续催收，在必要时可采取法律程序，也可建立一定的奖励机制，提升小组成员催收欠款的积极性。

（三）规范会计处理工作，发挥核算监督职能

企业要充分发挥会计的核算监督职能，切实做好往来账款管理与核算，避免坏账损失。

1、建立台账制度并定期对账，确保诉讼时效

建立严格的应收账款台账制度，保证应收账款账目的清晰准确，并重点关注账龄在2年以上应收账款，财务部门定期与业务部门、欠款单位进行核对，避免对账不及时形成呆坏账。与欠款单位对账之后要形成具有法律效力的书面文件，确保债权的准确性和时效性。

2、加强应收账款的分析与通报，降低坏账风险

财务部门要及时编制应收账款账龄分析表，密切注意应收账款的回收进度，推动应收账款的分析工作，同时将可能发生坏账损失的客户情况及时向企业负责人和业务部门通报，为企业决策部门制定经营策略提供信息，降低坏账风险。

3、规范呆坏账的处理，确保报表的真实性

企业要制定呆坏账核销办法，定期清查核实账目，按照会计准则的要求准确计提坏账准备，对账龄超长的呆坏账及时进行审批和账务处理，避免形成潜亏挂账，确保财务报表能真实反映企业的财务状况和经营业绩。

四、结束语

综上所述，应收账款的管理与核算对于现代企业的健康发展非常重要，提升企业应收账款的管理与核算水平，不但能够有效增加企业的流动资金，缩短资金的周转期，而且可以缩减一定的经营成本，降低企业的运营风险。

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